长期股权投资核算存在的问题及改进

随着我国企业经营的多元化,长期股权投资业务得到了快速发展。为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量,财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》(以下统称《制度》)。但在实践中,长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。一、成本法下投资企业应享有利润或现金股利的核算有待改进《制度》规定,在成本法下被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为清算股利冲减投资的账面价值。具体计算时又区分“投资当年”和“投资以后年度”进行处理:投资当年按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;(当年投资持有月份&;#247;12);应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利&;#215;投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。投资以后年度按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:应冲减初始投资成...     

对长期股权投资核算的探讨

财政部于１９９８年６月颁发了《企业会计准则———投资》（以下简称“投资准则”）,对投资计价及损益的确认进行了规定 ,规范了上市公司有关投资方面的会计核算和相关信息的披露。笔者在学习过程中有一点疑问 ,现提出来以供探讨。一、投资企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的问题１、投资准则中规定 ,关于长期股权投资账面价值的调整 ,采用成本法确认投资收益时 ,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 ,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分 ,作为投资成本的收回 ,冲减投资的账面价值。投资准则指南关于企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的计算方法为 :投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;当年投资持有月份／全年月份 ;应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利&;#215;投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有的投资收益。按照上述处理方法 ,看以下两个例子 :例１:Ａ企业１９９９年７月１日以３００万元购入Ｂ公司的股票（不包含已宣告未发放的现金股利） ,占Ｂ公司股份总额的１０%。到１９９９年底 ,Ｂ公司全年共实现净利...     

长期股权投资中收回利润的处理

《2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》（以下简称“教材”）中将长期股权投资成本法下的收回利润或现金股利在投资后期间进行处理时，采用下面的公式来确认当期的投资收益和应冲减的初始投资成本金额：应冲减初始投资成本的金额：（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本；[第一段]     

成本法下冲减长期股权投资成本之我见

在运用《〈企业会计准则——投资〉指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时,经常会遇到的问题是,被投资企业宣告分派股利和公布年度业绩存在间隔,因此在取得投资的当年,被投资企业宣告分派现金股利时,投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据,也就无法算出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则———投资》规定：“采用成本法时,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利,应确认为当期投资收益。投资企业确认投资,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为投资成本的收回,冲减投资的账面价值。”据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时,按投资成本作会计分录：借：长期股权投资;贷：银行存款。②被投资企业宣告分派现金股利时,按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利;贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时,按照《指南》中计算“被投资企业投资年度应享有的投资收益”和“应冲减投资成本的金额”的公式计算判断...     

长期股权投资成本法下现金股利会计处理的新思路

企业会计准则规定：被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分确认当期投资收益。但投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累计净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后所产生的累计净利润的部分作为清算股利冲减投资成本。     

对成本法下投资收益计量公式的探讨

《企业会计准则——投资》(以下简称《投资准则》)规定：在成本法下，企业确认的长期股权投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利额超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。虽然这一规定有利于增强会计信息的相关性，但笔认为，《投资准则》所规定的在成本法下，长期股权投资企业核算的“投资年度或其以后年度应确认的投资收益金额”、“应冲减初始投资成本的金额”之计量公式，存在如下不足之处：     

成本法下长期股权投资收益核算方法的改进

尽管我国《企业会计制度》(以下简称《制度》)对长期股权投资何时采用成本法、何时采用权益法做了详细的规定,《〈企业会计制度〉及讲解》(以下简称《讲解》)也以举例的方式对投资收益的计量、确认做了详细解释,并给出了不同情况下投资收益及冲减初始投资成本的计算办法,但仍然不够清晰,在实务中难以操作。笔者将《制度》与《讲解》结合起来,对成本法下长期股权投资收益的确认时间、计量标准和具体会计处理方法等诸多问题进行探讨,提出自己的看法。一、长期股权投资收益核算涉及的几个关键点1.长期股权投资收益的确认时间。《制度》规定,采用成本法核算时,被投资单位宣告分派的利润或现金股利(简称“股利”),投资企业按应享有的部分确认为当期的投资收益。由此可见,成本法下长期股权投资收益的确认时间应是被投资单位宣告分派股利的时间,而不是会计期末。这也是成本法与权益法的主要区别之一。2.长期股权投资收益的计量标准。《制度》规定,采用成本法核算时,企业确认的长期股权投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。这意味着长期股权投资收...     

长期股权投资成本法之优化

（一） 1．长期股权投资采用成本法核算的总体原则。根据企业会计准则的规定,成本法下长期股权投资的核算原则是：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价,追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本;将被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益;投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的现金股利或利润超过上述金额的部分视为初始投资成本的收回。     

成本法下长期投资收回处理的改进建议

《企业会计准则第2号——长期股权投资》第七条规定：“采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，     

从期后事项谈股权投资收益的会计处理

《企业会计准则——投资》指南（以下简称《指南》）之五———“长期股权投资举例”中举了以下例子来阐明成本法的核算,有关资料如下：例１：Ｂ企业１９９６年４月２日购入Ｃ公司股份５００００股,每股价格１２．１２元,另付相关税费３２００元,Ｂ企业购入Ｃ公司股份占Ｃ公司有表决权资本的３％,并准备长期持有。Ｃ公司于１９９６年５月２日宣告分派１９９５年度的现金股利,每股０．２元。例２：假设Ｃ公司１９９７年４月２５日宣告以３月１日为基准日,分派每股２．５元现金股利,如果Ｃ公司１９９６年度每股盈余为２元,其他资料如例１。则Ｂ企业１９９７年４月２５日的会计处理如下：１．Ｂ企业１９９６年度所持股票享有的每股盈余＝１９９６年度每股盈余２元&;#215;当年投资持有月份（９）&;#247;全年月份（１２）＝１．５元２．Ｃ公司分派现金股利应冲减的投资成本＝（２．５－１．５）&;#215;５００００＝５００００元投资收益元４．会计分录：借：应收股利——Ｃ公司１２５０００元;贷：长期股权投资——Ｃ公司５００００元,投资收益７５０００元。（分录１）对于上述分析过程,笔者并无异议,但对于上述会计处理结果,笔者却有不同看法。由于Ｃ公司１９９７年４月２５日宣告的实际上是１９９６年的利润...     

长期股权投资成本法核算之我见

长期股权投资成本法核算按《企业会计制度》规定有既定公式，在具体运用公式时还应注意相关问题。但对投资企业来说，往往在会计期内分派利润或现金股利，很少在年末，这样该数据难以确定，即使可以确定．也不能按照上述公式计算，该公式让人费解。与此同时，公式没有明确冲减长期股权投资初始投资成本的界限，即应以投资账面价值减记至零为限，不得超过每次投资企业取得被投资企业宣告分派的利润或现金股利。     

海峡两岸长期股权投资会计准则之异同

我国财政部于１９９８年６月２４日发布了《企业会计准则──投资》,于２００１年又发布了修订后的《企业会计准则──投资》。台湾的财团法人会计研究基金会财务会计准则委员会也于１９９８年６月对《财务会计准则公报第５号──长期股权投资会计处理准则》（以下简称《第５号准则公报》）进行了第二次修订。笔者在此就海峡两岸会计准则长期投资规定的异同进行比较分析,以求能相互借鉴,共同发展。 一、长期股权投资的会计处理 海峡两岸均规定对长期股权投资应区分不同的情况分别采用成本法和权益法进行处理,但在成本法和权益法的具体操作上有一定的差异。 ｌ、成本法 大陆规定,当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法;而台湾的《第５号准则公告》规定,凡不适用权益法处理的长期股权投资,都应采用成本法。 在成本法下,大陆对被投资单位宜告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益,但确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的超过上述数额的部分,冲减投资的账面价值。在对企业投资的当年,如果从投资企业分得的利润或现金股利没有超过在投资年度应享有的投资收益...     

长期股权投资成本法计算公式解析

一、投资年度被投资单位分派利润或现金股利的计算公式 根据《企业会计准则——投资》（以下简称《投资》）及注册会计师考试教材《会计》对长期股权投资成本法的相关规定，投资企业在投资当年获得的利润或现金股利（以下简称“股利”）可分以下三种情况处理：     

长期股权投资成本法下投资收益会计处理探讨

长期股权投资成本法核算的重点及难点在于被投资单位宣告分派现金股利或利润,确认为当期投资收益.如何确定这一数额是广大实务工作者头疼的问题,文章给出了一种方便快捷的方法,就是将被投资企业分配的现金股利或利润与被投资企业在投资后实现的净利润用表格列出来,在列示时,要注意将本期实现的净利润不是同期分配,而是在下一期分配,利用这一表格,投资后累积分配的现金股利或利润及被投资企业接受投资后产生的累积净利润就可以一目了然了.     

长期股权投资成本法计算公式的修正

长期股权投资成本法下，投资以后的会计处理比较复杂，在收到被投资单位分派的利润或现金股利时，应考虑是否要冲减投资成本，或是否要恢复以前被冲减的投资成本，如果需要，其金额应该是多少。目前，我国会计教材中对此论述似乎还不够清楚，笔就此问题作以下探讨。     

持股收益的涉税会计处理

持股收益,是指持有长期股权投资期间,投资企业按照应享有被投资单位当年净利润份额或从被投资单位分得现金股利或利润而确认的投资收益。本文所讨论的内容均假定投资企业持股期间被投资单位未发生亏损,且除持股收益以外无其他纳税调整事项。     

清算性股利的简捷计算方法介绍

长期股权投资成本法核算的难点在于清算性股利。清算性股利是指投资企业所获得的被投资单位累积分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净损益由投资企业所享有的数额。从性质上看,清算性股利是投资的返还而不是资本所带来的收益。对于清算性股利的计算,笔者在此介绍一种简便的计算方法。从清算性股利的实质看,如果设置一个“清算性股利”账户,那么实际上是“长期股权投资”账户的备抵账户,其记账方向应与“长期股权投资”账户相反。从清算性股利的涵义可以看出,每次分派利润或现金股利时需要计算:①A=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利&;#215;投资企业的持股比例;②B=投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益&;#215;投资企业的持股比例。由“A-B”可以得出至本次分配为止的清算性股利的累积数(即本期的清算性股利的应有数额)。与采用备抵法计提坏账准备类似,还要同时考虑“清算性股利”账户的账面余额。如果本期的清算性股利的应有数额大于清算性股利的账面余额,则按其差额提取;如果本期的清算性股利的应有数额小于清算性股利的账面余额,则按其差额冲回清算性股利。例:2001年,红星公司对H公司进行股权投资,投资成本为200万元,全部以银...     

对权益法下长期股权投资的思考

《企业会计准则讲解2006》指出,自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分,但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额,应作为投资收益处理。对于这种观点,笔者认为有所不妥。众所周知,投资方投资成本的确定是建立在被投资单位资产、负债按公允价值计量的基础上,因此被投资单位资产、负债公允价值和账面价值的差异已经包含在投资成本中。同时,投资方确认的被投资单位净利润是建立在被投资单位资产和负债都按公允价值计量的基础上,而被投资单位账面上的净利润是建立在其资产、负债都按账面价值计量的基础上,两者之间的差异就是投资方购人股份时被投资单位资产、     

短期投资损益确认之我见

为了规范企业投资的会计核算和相关信息的披露 ,财政部于１９９８年６月发布了《企业会计准则———投资》（以下简称《投资准则》） ,规定在短期投资持有期间所获得的现金股利或利息 ,在实际收到时 ,应冲减投资的账面价值 ,但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。笔者认为 ,这种处理方法存在明显问题。一是不符合权责发生制原则。会计核算应当以权责发生制为基础 ,据此 ,企业持有期间获得的现金股利或利息 ,是已经实现了的收益 ,该项收益应作为投资收益处理 ,而不应冲减短期投资原始成本。并且 ,投资成本与持有期间的收益由于性质上的不同 ,也应分别处理。投资成本是指企业初始投资或追加投资时的实际支出 ,表现为企业一定的现金流出 ,而企业持有期间获得的现金股利或利息 ,是企业一定期间内因投资而带来的收益 ,表现为一定的现金流入。二是不符合收入确认原则。《企业会计准则———收入》规定 :利息、现金股利收入 ,应在下列条件均能满足时予以确认 :①与交易相关的经济利益能够流入企业 ;②收入的金额能够可靠地计量。企业持有期间所获得的现金股利或利息收入是已实现的投资收益 ,因此它应确认为该期间的投资收益 ,而不应冲减投资成本。况且...     

应收账款投资效益分析模型的改进

对应收账款投资效益的预测分析是影响应收账款投资决2%,管理成本增加至18000元。设该企业的机会成本率为5%,策的重要因素。应收账款投资决策遵循的基本原则是:信用增值税税率为17%,要求做出是否应放宽信用政策的决策。政策改变的边际收益应大于边际成本。然而,目前人们用以按模型①计算应收账款投资收益:分析应收账款投资收益和成本的模型不太合理,由此得出的目前政策下:营业利润=1000000&;#215;(1-70%)-150000=分析结论也存在一定的偏差,这会导致应收账款投资决策失150000(元),销售利润率=150000&;#247;1000000&;#215;100%=15%。误,因此必须加以改进。新政策下:营业利润=1050000&;#215;15%=157500(元),边一、应收账款投资效益分析的现行模型际收益=157500-150000=7500(元)。1.应收账款投资收益分析模型。按模型②计算应收账款投资收益:应收账款投资收益(即营业利润)=赊销收入&;#215;销售利润率目前政策下:边际利润=1000000&;#215;(1-70%)=300000(元)。(模型①);或:应收账款投资收益(即边际利润)=赊销收入&;#215;边新政策下:边际利润=1050000&;#215;(1-70%)=3...