欧盟数字服务税及其对中国的启示

随着数字经济时代的到来，原有的国际税制受到了挑战。2018年3月欧盟委员会提出征收“数字服务税”,法国、英国、意大利、印度等国家陆续出台相关政策计划。数字服务税的出现旨在建立数字企业之间的良好竞争关系以及促进数字市场的更好发展，但不足的是各国并未对该税种的征收达成共识，许多相关税收活动演变成不同国家的单边行动。探讨数字税的征收起因及现实困境，探索对中国的启示，即通过主动参与国际税收制度建设，设计适应数字经济创新活动的税收制度，形成面向中长期的制度改革框架，构建与数字经济相适配的较稳定的税收体系。     

数字经济下国际税收改革及我国的应对策略

在数字经济时代,企业即使没有常设机构也可以获得跨国收益,这使市场国税收收益受到侵害。因此,国际上就如何应对数字经济税收挑战展开讨论,并提出征收数字服务税这一短期方案,但由于各国久未达成共识,部分国家选择率先采取单边措施捍卫本国税收利益,该举措也引发了诸多争议与贸易争端。随着OECD提出的“双支柱”方案达成多边共识,并将从2023年起代替数字服务税,以上矛盾即将被解决。未来,我国需要积极参与国际税收规则的讨论与制定,加强对外多边合作,提高税收征管水平,为数字服务税改革做好准备。     

论数字服务税确立为常设税种的正当性

数字经济的发展严重冲击了传统跨境税收征管秩序,在新的国际税收规则建立之前,不少国家选择开征“数字服务税”以保护本国税基。这有助于减轻传统企业与数字企业之间横向税收负担分配不均衡的问题,可以在最大程度上恢复税收的公平性。但上述两种目标在底层逻辑上迥然不同,使得这一税种在正当性上面临着诸多诘难。此外,OECD的“双支柱”改革方案近期实现了历史性突破,有望从根本上重塑国际税收制度。此种情况下,已经开征的数字服务税作为临时应急措施的功能将被逐步弱化。由于数字经济在价值创造上的特殊性,故即使中美等在数字经济领域具有优势地位的国家,从完善一国税收体制的角度看仍不能忽视此种特殊价值。因此,很有必要引入“垄断租”范畴,破除仅以反避税或贸易保护措施理解这一税种的既有观念,系统论证在数字经济时代背景下数字服务税应作为一般性的长期措施持续征收、确立为常设税种的正当性。     

外国税收抵免制度:比较与借鉴

外国税收抵免是指一国政府对其居民(公民)的跨国所得,在收入来源国交纳的所得税允许在本国交纳的所得税中冲抵.这是避免和消除国际重复课税的一种最好方法,被世界上大多数国家拥护和采用.但由于各国实施的税制不同,在有关所得税制和财产税制的具体税种名称、分类、计算等方面都存在差异,所以,一国的外国税收抵免制度往往通过国内立法和与有关国家签订各种税收协定才能使之成熟和完善.本文从国内立法的角度考察一些国家在外国税收抵免制度上的差异,进而推出适合我国经济发展状况的外国税收抵免制度.     

互联网平台数字税征管的实质与额外价值

互联网平台经济的发展,衍生了垄断、税基侵蚀和利润转移等一系列问题。基于美国与法国数字税之争的研究表明,互联网平台数字税征管的实质在于国际税收利益之争、民族资本与垄断资本之争,以及税收规则主导权之争。互联网平台数字税征管具有促进税收制度与数字经济的适配、维护公平竞争和促进经济发展,以及防控数据风险和保障国家安全等额外价值。中国应基于对互联网平台数字税征管的实质与额外价值的准确认识,及时调整国内互联网平台税收制度,积极参与国际数字税税制探讨,持续完善信息技术基础设施。     

我国房地产税制改革中的税权划分问题——基于国际比较的视角

在税收理论体系中,房地产税作为地方税收体系的主体税种,与分税制之间本身就存在着十分重要的联系.我国的房地产税改革实践不仅要注重对地方政府的既有收入的保障,更要推进现有分税制的完善.从国外房地产税制的成熟经验分析,税收收入的归属与税权的划分并不是统一的,本文旨在通过对房地产税的立法权、征收权、评估权的国际比较,为我国房地产税制改革中的税权划分提出建议.     

诸国分税制比较

世界上绝大多数国家的财政收入主要来自税收，为了合理地在各级政府之间进行财力分配，一般都通行分税制的管理体制。下面介绍几个主要资本主义国家分税制的管理体制。美国分税制的特点：税权分散，各自立法；三套机构，各司其职；划分税种，共享税源。美国的三级政府（联邦政府、州政府、地方政府）都有独立管理税收的立法权和征收权，并且有联邦、州、地方二套税务管理机构，各自征收本级政府的税收，它们之间不存在领导与被领导的关系。美国联邦政府征收的主要税种是所得税（包括个人与公司的）、社会保险税、销售税（包括关税）、遗产和…     

中国社会保障费改税的几个基本问题

社保缴款本质上就是税收,社保基金筹资立法并不能解决社保资金征收效率低下的顽疾,社保费改税是顺应国际社保制度改革路径的必然选择,仅仅是社保资金筹集方式的转变,并不会增加纳税人的负担,更有利于应对人口老龄化高峰期引起的巨大的社会保障资金需求压力。但开征社会保障税并不能一蹴而就,尤其需要努力研究社保税税制要素的设计,并根据开征社保税的影响进行相应的配套改革。     

数字经济跨国企业所得课税探索及中国应对

数字经济的快速发展已然成为推动世界经济发展的重要力量。同时,数字经济也对跨国所得课税带来严峻的挑战,传统国际税收规则面临政策性失灵的困境。各国基于自身税收权益的考量纷纷采取单边措施,OECD也尝试推出三种提案和统一方案,目的是为国际社会提供解决数字经济课税的国际准则。本文在介绍和分析上述挑战和实践方案的基础上,提出我国对数字经济跨国企业所得课税的制度设计和征管措施,以期更好地应对数字经济对跨国所得课税的挑战。     

数字经济对企业所得税制度的挑战及我国的应对

数字经济在促进经济发展的同时,也为企业所得税制度带来了挑战。因数字经济具有不依赖于实体、无形资产比重大、用户参与度高等特点,引发了常设机构规则难以适用、转让定价方法的可比性受到限制、用户参与改变价值创造模式等问题。针对这些问题,域外做出了回应,如OECD“显著经济存在”规则、美洲地区采用全球公式分摊法、法国征收数字服务税、OECD“支柱二”规则等。为此,我国有必要借鉴域外经验以应对数字经济对企业所得税制度的挑战,包括实施“显著经济存在”方案、新增全球公式分摊法并建立无形资产转让定价数据库、征收数字服务税、推动国际反避税制度实施等。     

教育税与毕业生税在中国开征的障碍性分析

为了缓解我国公共教育经费长期不足的局面,一些学者主张开征教育税和毕业生税以保证政府对教育的投入。教育税是通过专款专用的税收为教育融资,毕业生税是专门向大学毕业生征收的,学生在大学学习期间不用交纳学费、毕业后按收入的一定比例征收的税。由于税基选择困难、并费为税可能重蹈黄宗羲定律的覆辙、所得税征管机制不完善、国际经验不足等问题,我国并不具备开征教育税和毕业生税的条件。政府必须通过主体税种所获得的财政收入保证对教育的投资,并通过其他措施来缓解教育财政的压力。     

全球最低企业税:意图、影响及政策选择

经济合作与发展组织(OECD)包容性框架下的137个国家和地区就国际税收规则形成"双支柱"方案,其中"支柱二"的主要内容即最低税率为15％的全球最低企业税.最低税作为美欧博弈的产物,不仅体现了美国的政策意图,也使美欧关于数字税的争端暂时得以消弭.世界各国对最低税的反映不一,对我国影响总体可控.我国应把握契机,主动参与全球税收治理,提升我国税收话语权,积极在全球最低税规则的后续制定中发出声音,适时推进国内企业所得税改革.     

国外分税制的基本类型

分税制是按一定的方法将各税种的归属权、管理权、立法权等划分给各级政府的一种财税管理体制。由于各国国情不同，分税制的具体操作亦不尽相同，但从分税是否彻底的程度来看，国外分税制可划分为两种基本的类型。一是彻底的分税制。彻底的分税制在税种划分上彻底分开，只设中央固定税和地方固定税，不设共享税；在税收立法、税收管理上彻底分开，中央和地方都有税收立法权，中央和地方的税收征管各自独立，分别行使各自的征收管理权。二是适度的分税制。适度的分税制既没中央固定税和地方固定税，又设中央和地方共享税，用共享税将中央与地…     

中外税收协定引入仲裁条款之法律构想

传统的相互协商程序是目前中外税收协定争议解决的唯一方法,但是这一方法存在一定的弊端。为了弥补传统相互协商程序的缺陷,国际税收仲裁被越来越多的国家所接受。目前OECD税收协定范本中的仲裁条款、欧盟仲裁公约、国际商会的仲裁标准条款反映了国际税收仲裁的最新发展。我国在进一步引进外资的过程中有必要在税收协定中引入仲裁条款,以更好解决税收协定争议。为了维护国家税收主权,中外税收协定中的仲裁应该是一种“补充性”的争议解决方法．应该采用强制性仲裁的方式,应该赋予纳税人一定程度参与仲裁的权利,国际税收仲裁裁决只应在纳税人同意接受后才对缔约国主管当局有约束力。     

出口货物退（免）税管理办法（试行）

第一条 为规范出口货物退（免）税管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国坩值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行紊例》以及国家其他有关出口货物退（免）税规定，制定本管理办法。     

关于电子商务时代国际税收法律问题的思考

随着电子商务在全球范围的迅速扩展，传统的国际税收理论与制度面临着一系列严峻的挑战。在电子商务环境下，传统的国际税收标；住与惯例难以有效实施，给建立在传统经济贸易方式基础上的国际税收规范和国际税收协定带来深刻的影响，我国应采取相应的对策，确保财权利益免遭损失。     

我国个人住房房地产税改革的现状及实施路径

近年来,个人住房征税已经成为中国房地产税制改革的焦点,该项改革涉及面广,牵动各方利益,需要寻求一条找到改革"最大公约数",切实可行的改革路径.党的十八届三中全会提出"加快房地产税立法并适时推进改革",并强调"落实税收法定原则",这表明改革必须在法治框架内进行,充分考量房地产税改革利益主体各方诉求,在改革现实条件约束的基础上,中国房地产税改革演进路径必然会呈现出阶段性推进的特征.在改革路径的设计上,应确立不同阶段的改革目标,逐步扩大征收范围,差异化设计税基税率,强化税收征收管理,确保顺利推进个人住房房地产税改革.     

国外房地产税立法的典型实践及对我国的启示

房地产税立法草案预计最快在2016年进入人大立法程序,但当诸如房地产的产权制度、不动产统一登记制度、房地产税的特殊属性、直接税的征管体制等基础性概念和制度尚不完备时,房地产税立法实际上是无本之木。国外房地产税立法中有许多典型实践值得我们借鉴。本文选取与我国同样处于转轨阶段的中东欧国家的房地产税立法改革经验以及历史悠久、成熟完善却又面临衰落的美国财产税立法改革经验做典型案例剖析,得到的重要启示是:产权明晰是房地产税立法改革的首要前提;房地产税立法改革要特别注意房地产税特殊的"双刃剑"属性。     

我国对外税收协定仲裁条款引入问题初探

近年来,越来越多的国家在税收协定中引入仲裁条款,尝试利用仲裁来解决税收协定争议.为完善对外税收协定争议解决机制与促进对外经济的发展,我国也应在税收协定中订立仲裁条款,经研究,这也是可行的.在仲裁条款的设计上,应着重考虑相互协商程序与仲裁程序的关系、仲裁的事项范围、仲裁的程序规则等方面问题.     

以数治税视域下纳税人涉税信息保护——兼议税收征管法保密条款的修订

纳税人涉税信息保护是顺应以数治税税收领域改革大局的必然要求,也是实现税收征收管理治理的法治化和现代化的必要措施.大数据的广泛应用使我国的税收征收环境发生了巨大变革,税收征管逐渐由信息管税向以数治税转变.这种转变在助推我国税收征收能力提高的同时也意味着税务机关对纳税人涉税信息的掌握程度将是前所未有的,其全面性、综合性、广...