所得税率变化时递延法与债务法的比较

《企业会计准则第18号——所得税》明确规定必须采用纳税影响会计法进行所得税核算。纳税影响会计法有两种具体的核算形式：递延法和债务法。这两种方法对永久性差异以及在所得税税率不变的情况下的暂时性差异的处理方法相同，而当所得税税率发生变动时，两种方法对暂时性差异的处理存在较大差异。递延法下，在暂时性差异转回之前的各年，均按当年适用的所得税税率计算确认暂时性差异对所得税的影响金额，并计入“递延税款”，而当暂时性差异开始转回时，则要按照转回前各年采用的税率顺次结转原来确认的递延税款。可见，在递延法下，暂时性差异转回之年是会计处理的重点；而采用债务法，关注的重点则应在税率发生变动的年份，税率变更当年除要对当期产生或转回的暂时性差异按变更后的税率计算确认递延税款之外，还要将现行税率减原税率之差与截至变动前累计暂时性差异的乘积对递延税款的账面余额进行调整，并直接计入变化当期的所得税费用。可见，递延法下，若将所得税税率看作单价，暂时性差异看作数量，则其处理思路类似于发出存货计价中的“先进先出法”；而债务法的处理思路类似于“市价法”。     

对债务法下“递延税款”借方的改进意见

债务法作为所得税会计的一种重要的处理方法，是指将本期因时间性差异而产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，同时转回以前期间已经确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或是开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。目前我国对债务法的种种规定包括以下几方面：(1)递延税款的账面余额在税率变动或是开征新税时，需要按照现行税率进行调整。(2)本期发生或     

债务法下税率变动递延税款的计算方法及会计处理

在所得税会计中采用债务法处理时，本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额用现行税率计算，本期转回的时间性差异的所得税影响金额也用现行税率转回，但在税率变动的当期需要对递延税款的账面余额进行调整，调整为按变动后所得税税率计算的金额。目前所见的关于债务法的计算和会计处理都只谈到仅有税率变动的情况，而均未涉及到税率变动同时又发生时间性差异转回时的差异影响额如何计算和处理的问题，但在实务中，这种情况是普遍存在的。     

存货出库计价原理在递延法中的应用及评价

企业可采用递延法进行所得税会计核算。当时间性差异转回之前发生税率变动时，这些以前各期发生而在本期转回的各项时间性差异对所得税的影响额是如何确定的，我国《企业会计制度》等法规只是简单地规定按原有税率计算，这样的规定不利于递延法在企业中实际操作。本文借助存货出库时的计价原理，阐述以前各期形成的时间性差异本期转回时税率的选择问题，并对各种方法的应用加以评价，以期为递延法在企业所得税会计中的应用提供理论指导。     

对债务法下"递延税款"借方的改进意见

债务法作为所得税会计的一种重要的处理方法,是指将本期因时间性差异而产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期,同时转回以前期间已经确认的时间性差异的所得税影响金额,在税率变动或是开征新税时,需要调整递延税款的账面余额。目前我国对债务法的种种规定包括以下几方面:(1)递延税款的账面余额在税率变     

所得税会计处理中存在的问题及建议

一、所得税会计处理中存在的主要问题 1．递延法核算结果不符合资产负债的确认条件。递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。递延法核算的原理是。在税率变动或开征新税时,不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整,但是在转回时间性差异的所得税影响金额时,应当按原所得税税率计算转回。     

先进先出、后进先出、加权平均法在递延法中的应用

财政部于1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中将税前会计利润和应纳税所得额之间的差异分为时间性差异和永久性差异，针对这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。纳税影响会计法在具体运用时义分为递延法和债务法两种。采用递延法对所得税进行核算，时间性差异转回之前没有发生税率变动时，这些以前各期发生而在本期转叫的各项时间性差异对所得税的影响额就应按以前形成时的原有税率来计算。     

对资产负债表债务法的改进建议

笔者认为,《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称"所得税准则")所采用的资产负债表债务法存在以下三点不足并需改进:1.当期税率变动时资产负债表债务法的处理。所得税准则要求在资产负债表债务法下本期发生的暂时性差异对未来所得税的影响金额采用预期清偿递延所得税负债或收回递延所得税资产的适用税率计量,但在税率变动当期需要对递延     

所得税会计准则有关问题解析

一、所得税费用的确认与计量 在资产负债表债务法下，在所得税税率或计税基础变动时，必须对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整，也就是首先确定资产负债表上的递延所得税资产或递延所得税负债，然后根据本期应交所得税倒挤出利润表上的当期所得税费用。     

所得税资产负债表债务法核算解析

《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法是指在资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。也就是说，可抵扣暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税资产；应纳税暂时性差异对所得税的影响，应确认为递延所得税负债。     

关于全年一次性奖金计税方法的探讨

全年一次性奖金应税有"雷区"。如按照以下计税方法应税,则"雷区"可破。即:年终奖除以12的商数与其对应的税率和速算扣除数计算一个月年终奖应缴的税额,再乘以12转换为全年一次性奖金应纳税额,公式:应纳税额=[全年一次性奖金÷12×适用税率-速算扣除数]×12。     

关于所得税资产负债表债务法的思考

所得税“时间性差异”的概念和债务法的处理方法在国际上已有了进一步的认识和发展,在当今我国会计的国际化进程加快的情况下,引入“暂时性差异”的概念并采用资产负债表债务法来进行该差异的处理是所得税会计的发展趋势。本文通过对两种差异的深入研究及对资产负债表债务法与损益表债务法的比较分析,对资产负债表债务法在我国采用的现实基础及发展前景进行阐述。     

发出存货计价方法浅析

选择不同的存货计价方法将会导致不同的成本水平、报告利润和存货估价,并对企业的税收负担,现金流量产生较大影响。文章在分析影响发出存货计价方法选择因素的基础上,提出基于税务筹划的发出存货计价方法。     

资产负债表债务法突破长期股权投资税务差异瓶颈分析

长期股权投资业务会计和税务对收益的规定有很大的差别,非一般意义上的时间性差异和永久性差异,运用传统递延法和债务法有局限性。随着会计环境的改变,资产负债观逐渐取代了收入费用观,衍生出资产负债表债务法确认暂时性差异,我国也在所得税准则中提出运用此方法。本文对资产负债表债务法如何对传统方法在长期股权投资运用的局限性进行改善方面进行了分析。     

Estimating the economic impacts of public spending in a sub-region: an econometric approach.

Expenditures on a public institution represent not only a cost to the taxpayer but an economic benefit to the region in which it is located. The economic impact on a region's income is here calculated through an econometric model and associated multipliers. The impact on government income tax recepits is similarly calculated. The tax revenues are also used in determining the net cost of operation of the institution. These calculations are performed for the expenditures associated with the new State University Hospital at Stony Brook, N.Y. located in the region formed by Nassau and Suffolk Countries. The regional income multiplier is found to be 1.64.     

基于作业成本法和会计法的成品油物流成本核算研究

文章用成品油物流活动界定成品油物流成本范围,用会计和作业成本法相结合的方法进行成品油物流成本核算。以现有的成品油生产企业商品流通费用报表数据为基础,根据作业成本法的原则将成品油物流成本按运输、仓储等成品油物流功能活动进行成本分类,用会计核算法从基础数据中提取属于物流成本的部分,并补充报表中遗漏的属于计算范围的成品油物流成本。计算出的成品油物流成本也能够比较忠实地反映成品油物流活动的真实状态。     

“孰低法”在企业所得税纳税调整中的应用

成本与市价孰低法是会计学上对存货和短期投资计价的方法。在税收方面,为了加强对所得税税前列支项目的控制,我国税法在企业所得税和个人所得税应纳税额的计算过程中设计了许多绝对金额与相对比率控制相结合的方法,要求将某些税前扣除项目的实际发生总额与按规定比例计算的最高列支限额相比较,然后选择两者中数值较低者进行扣除。论文将有关规定进行了归纳整理,称为金额与比例孰低法。     

战略成本管理中价值链分析法的应用研究

价值链分析是一种战略性的分析工具。将价值链分析法运用于战略成本管理领域,能帮助企业以新的视角看待成本因素,找到传统分析法不曾关注的降低成本的途径。引入作业成本法和作业管理思想对价值链分析法进行完善,可以提高其运用于战略成本管理的可操作性。     

探讨“营改增”对相关行业成本控制的作用

近年来,随着“营改增”的不断深入,交通运输业成本管理也发生了翻天覆地的变化。成本控制在管理过程中的问题日益显现,相关单位要分析“营改增”前后的成本管理差异,结合现有的税负情况做好成本管理问题的剖析。论文探讨了交通运输单位成本管理的相关内容,分析“营改增”对交通运输单位成本管理产生的影响,进一步提出有效的改进措施,为相关行业提供一定的理论参考。     

盈余管理、审计费用与所得税会计政策选择——基于沪深A股上市公司年报数据的实证分析

本文以2003～2005年沪深A股上市公司年报数据为依据,分析了所得税会计核算方法选择与盈余管理程度、审计费用水平之间的关系。研究发现:在我国现行的应税收益-会计收益的差异水平下,应付税款法与纳税影响会计法核算的总体绩效评价指标、盈利预测误差程度均没有显著差异;而采用纳税影响会计法的公司,其盈余管理程度、审计费用水平(“簿记成本“的替代变量)均显著高于采用应付税款法的公司,说明盈余管理与薄记成本是影响所得税会计政策选择的重要因素。