关于合并会计报表编制中几个实务问题的思考

合并会计报表是以母、子公司组成的企业集团为一会计主体,以母、子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及资金流量情况的会计报表。财政部1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》,对合并报表的编制作了规范,但对编制合并报表时可能会遇到的某些特殊问题却没有具体规定,本文就工作中常见的几个问题进行探讨。     

合并财务报表中的特殊事项分析

现行企业会计准则及《企业会计制度》要求母公司对纳入合并财务报表合并范围的子公司采取权益法核算，确认为母公司的投资收益，在编制合并财务报表过程中再将确认的投资收益等事项予以抵销。这样核算的结果导致母公司的报表与合并财务报表的部分项目存在一定的勾稽关系。在不存在关联交易、间接持股等特殊事项时，合并财务报表与母公司报表的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“净利润”等项目是相等的，这是由于在编制合并财务报表过程中将子公司的股本、资本公积、盈余公积、子公司实现的本期净利润、前期净利润在母公司报表中以当期投资收益或以前留存收益的形式与母公司“长期股权投资”等项目予以抵销。而我们看到的合并财务报表与母公司报表的股本、资本公积、盈余公积、净利润等项目往往不相等，这是因为受到了一些特殊事项的影响。笔拟对这些特殊事项进行分析。     

上市公司合并报表编制问题研究

上市公司信息披露质量与合并报表编制的真实、准确与否密切相关，针对合并报表编制中出现的种种问题，文章认为，在母子公司经营不一致时，应附加提供分部报告；出现合并价差时，应进行严格界定并合理予以摊销；规范纳入合并范围的子公司标准；杜绝母公司的利润操纵行为，发生并购行为时，应鼓励采用购买法，严格规范并限制权益集合法的应用。     

浅谈股权投资差额摊销的合并报表会计处理

《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。在母公司编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资与应享有的子公司所有权益之差在合并价差中反映。随着母公司对股权投资差额的摊销，反映在合并报表上的合并价差会不断减少。     

“个别法”编制合并财务报表评析

合并财务报表的编制是会计实务操作中的一个难点,现行的合并财务报表编制方法可以看成是“合并法”,即通过“合并”母公司单独报表和各子公司个别报表来编制合并财务报表。汪一凡（2006）创造性地发展了合并财务报表编制的另一种方法——“个别法”,即像单个公司编制个别报表一样通过“凭证→账簿→报表”的程序来编制合并财务报表。本文将对采用“个别法”编制合并财务报表的问题进行探讨。     

基于管理视角的合并报表编制模式研究与创新

大型集团下通常存在众多的子公司或是分公司,并采用分层次的方式进行管理,以往的合并报表编制方式是母公司编制所属分公司和总部的报表,然后再对母子公司的报表进行合并处理,但是,这一合并报表编制模式存在与实际管理工作严重脱节的问题,也会影响集团公司对子分公司管理行为的落实。本文从实际的工作出发,对基于管理视角的合并报表编制模式进行了研究分析,探索了创新的合并报表编制模式。     

有关主体理论在我国运用的探讨

一、我国合并报表合并理论的选择 （一）合并理论的简要述评 1 所有权理论。它认为母子公司之问是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司的股东报告报告期其拥有的净资产，满足母公司股东（而不是子公司股东）的信息需求，强调合并母公司实际拥有的而非实际控制的资产，主张采用“比例合并法”编制合并报表。这种方法虽然稳健，但违背了控制的实质，忽略了企业并购中的财务杠杆作用。此外，这种方法将子公司的报表要素按母公司的持股比例人为地分割成两部分（合并部分与非合并部分），割裂了会计要素的完整性，所形成的会计信息的经济意义值得怀疑。     

对母公司免编合并报表的建议

我国《合并会计报表暂行规定》与美国会计准则相同,不允许母公司免于编制合并财务报表。然而,笔者认为,如果理由充分合理,应当允许母公司免于编制合并财务报表。结合我国国增,我国《合并会计报表暂行规定》应当补充母公司属于居间控股公司的特例,这种特例在英国会计准则和国际会计准则中均有所体现。在此,笔者建议我国作如下规定： 母公司是另一家公司的子公司,即该母公司是居间控股公司,且同时满足以下三个条件时,母公司可以免于编制合并财务报表： 条件一：如果该母公司是其母公司的全资子公司,其母公司没有要求其编制合并报表;或如果该母公司是其母公司几乎完全拥有的（通常指拥有９０％或以上表决权）子公司,其母公司及其少数股东均同意其不编制合并报表。 条件二：该母公司不在我国境内上市。 条件三：该母公司的母公司是在我国注册登记的企业。对母公司免编合并报表的建议@杨绮!厦门     

上市公司合并报表编制问题研究

上市公司信息披露质量与合并报表编制的真实、准确与否密切相关.针对合并报表编制中出现的种种问题,文章认为,在母子公司经营范围不一致时,应附加提供分部报告;出现合并价差时,应进行严格界定并合理予以摊销;规范纳入合并范围的子公司标准,杜绝母公司的利润操纵行为;发生并购行为时,应鼓励采用购买法,严格规范并限制权益集合法的应用.     

试析母子公司之间内部购销交易的抵销处理

企业集团内部,母公司和子公司之间的内部购销,或是多个子公司相互之间进行内部购销活动十分常见,双方之间进行及时、准确的内部购销交易抵销处理,对于合并集团企业编制合并财务报表的工作具有至关重要的作用,本文基于以上背景,针对合并集团内母子双方企业进行内部购销业务的抵销处理和连续编制财务合并报表时内部购销交易的抵销处理,进行详细地分析。     

综合经营：中国金融业的现实选择

我国金融业从分业经营走向综合经营，是迎接金融业开放挑战的现实选择。从美国、日本和我国台湾地区金融业综合经营制度的变迁中，可以看出其拥有许多共性。近年来，我国的银行业、证券业和保险业等开始突破分业经营的界限，通过以集团公司为主体的金融控股公司、以银行为主体的金融控股公司、战略联盟等模式开展综合经营。在当前的分业经营、分业管理体制下，应营造一个运作良好的制度环境，积极推进综合经营的发展。     

综合经营还是混业经营——关于中国未来金融发展模式的思考

无论是从国际金融业发展的趋势还是中国金融业及金融机构发展的要求来看，综合经营都是中国金融业理想的和必然的发展目标。但同时，中国现阶段的金融发展水平确实又使得贸然推进综合经营面临着巨大的风险,只此，我们应当在现阶段金融监管水平较薄弱、金融企业自身经营管理水平尚待提高的情况下，继续坚持分业经营、分业管理的格局，并积极探索有效的综合经营的渠道和方式。     

保险市场与资本市场对接模式的国际比较研究

现阶段我国保险业快速发展的瓶颈约束与资本市场的结构性缺陷迫切要求借鉴国际先进的保险市场与资本市场对接经验，从金融深化和金融创新的层面探索适合我国国情的对接模式。通过比较关、英、日、德四国的对接模式发现，保险市场与资本市场的和谐对接是资金、产品和制度对接三方面的共融体，是金融市场自然演进与风险资本动态规制的最优范式结合。我国应在经济、金融微观制度基础变迁基础上选择适合国情的具有可操作性和可持续性的对接模式。     

金融物联网发展调查报告

物联网被业内专家预言将是继计算机、互联网之后,世界信息产业的第三次浪潮,它将彻底改变人们的生活方式,带动万亿级的产业发展,成为信息化发展新的推动力量。而金融物联网主要的方向是在金融系统内使用物联网技术,使金融服务与资金流数字化。数字化的金融与数字化的物品有机集成与整合,必将大大提升金融行业的服务效力、降低运营成本,不能顺应这一潮流者,将被时代所抛弃。目前,我国金融行业中物联网技术应用处于刚刚起步阶段,对于金融机构来说,开发、采用更安全、更轻便、覆盖面更广的物联网技术,将有利于其在未来的竞争中取得先机。     

探析中国金融创新的动力机制

金融业是一个国家经济的心脏,而金融创新对于一国的金融市场的生命力具有举足轻重的作用.只有利用创新推动业务发展和运作效率提升,打造自身的核心竞争力,确立市场优势,才能为金融业务整合和今后参与国际竞争打下坚实的基础.本文通过比较分析中、美两国金融创新方面的巨大差距,认为金融创新的动力机制不同是两国金融创新差距过大的主导因素,随之提出一些政策性的建议.     

文化产业发展的金融支持系统研究

我国文化业的演变与发展具有特定的历史轨迹、特征,在我国现代文化产业尚处于发展探索阶段的情况下,金融支持不足已成为制约文化企业发展的瓶颈之一。从多维视角对文化产业群体特征进行分析,创新构建现代文化产业金融服务体系,将是助推我国文化产业成长为国民经济支柱产业的重要任务。     

美国虚拟资本发展条件及其对经济的影响

20世纪70年代以来,随着美元彻底虚拟化,信用的创新以及金融业的电子化,证券化资产和金融衍生品迅猛发展,在金融深化理论的影响下,全球金融一体化进程日益加快。美国虚拟资本的发展促使美国经济结构和价值结构发生了重大的变化,并进一步促进了虚拟资本运动的全球化。     

文化产业大发展的金融支持系统研究

文化与金融作为国民经济发展的核心杠杆,文化金融产业发展的成熟度事关国家核心竞争力。我国文化业的演变与发展具有特定的历史轨迹、特征、成因及存在特殊的问题。尤其金融危机之后,现代文化产业逆势而上,而在我国现代文化产业尚处于发展探索阶段,金融支持不足已成为制约文化企业发展的主要瓶颈。从多维视角对文化产业群体特征进行科学分析,创新构建现代文化产业金融服务体系,将是助推我国文化产业成长为国民经济支柱性产业的重要任务。     

把握金融发展主流 促进金融学科创新

金融全球化是经济全球化的重要组成部分,是全球金融活动和运行机制日趋规范、与金融风险日益紧密关联的一个客观历史过程。金融业和金融学科的发展发生了深刻的变革,把握全球化带来的机遇,应对全球化的新挑战,构建金融学科发展新平台是一项重要而紧迫的任务。     

金融发展对出口贸易的拉动效应分析

金融部门是一个重要而特殊的部门.金融发展可以促进经济增长.利用1978年～2002年我国的相关数据实证研究得出结论：金融发展可以带动出口贸易的扩大.要使金融发展促进出口贸易,应该建立金融支持出口的法律体系,促进国内金融业的成长,发展全方位的出口信贷体系,加大金融创新的力度等.