非货币性资产交换业务的税费会计处理方法探讨

非货币性资产交换所涉及的税费主要包括增值税、营业税、消费税、运杂费等。会计准则规定,在非货币性资产交换中,可以准确计算出换出资产的公允价值的,应该将换出资产的公允价值以及应支付的其他税费一起作为换入资产的成本进行会计处理。也就是说,对其会计处理的关键点是企业支付的其他税费。为此,分析了非货币性资产交换业务的税费会计处理相关问题的提出,阐述了非货币性资产交换业务的税费会计处理方法。     

新会计准则中公允价值的运用与盈余管理

新会计准则实施后,公允价值是否"公允",会不会再次成为企业进行盈余管理的工具呢?笔者谈谈看法。一、非货币性交易与盈余管理新会计准则规定,非货币性资产交换同时满足如下两个条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益:     

非货币性资产交换相关税费会计处理的探讨

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定:在非货币性资产交换中,应当以公允价值(或账面价值)和应支付的相关税费作为换入资产的成本。由于准则及其讲解没有明确其中"相关税费"的具体性质或内容,因此在实务中存在多种认识,产生了一定混乱。本文拟对此进行探讨。     

浅析商业实质的判断标准

实业实质是新会计准则(非货币性交易准则)中提出的一个新概念。准则中规定:非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,否则应以换出资产的账面价值为标准确定换入资产的成本。本文按不同非货币性资产交换的情况,阐述了非货币资产交换是否具有商业实质的判断标准。     

非货币性资产交换新旧准则的异同及影响

财政部新修订的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，借鉴了《改进国际会计准则》项目，规定具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的，则以换出资产的账面价值计价，不确认损益；另一方面对披露的具体内容做出了规定。企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：换入资产、换出资产的类别；换入资产成本的确定方式；换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。[编者按]     

非货币性资产交换中应支付的相关税费应如何处理

在《企业会计准则讲解》和其他许多会计书籍中,对具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中应支付的相关税费的账务处理,与《非货币性资产交换》准则的规定并不完全一致,主要原因是对公允价值的认识上有差异。笔者认为,换入或换出资产的公允价值应体现为包含增值税在内的现行市价,应支付的除增值税以外的其它相关税费应计入当期损益。     

非货币性资产交换会计核算的探讨

一、<准则>中非货币性资产交换会计处理 <准则>设定了区分非货币资产交换采取不同会计核算的条件:该项非货币性资产交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量.假如上述两条都能得到满足,那么非货币性交换资产方以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益.当换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础.但是,有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠,可以以换入资产的公允价值作为计量基础.     

非货币性资产交换新旧准则的异同及影响

财政部新修订的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》,借鉴了《改进田际会计准则》项目,规定具有商业实质,且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值作为换入资产的入账价值,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的,则以换出资产的账面价值计价,不确认损益;另一方面对披露的具体内容做出了规定。企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息:换入资产、换出资产的类别;换入资产成本的确定方式;换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值;非货币性资产交换确认的损益。     

对不具有商业实质的换出存货的非货币性资产交换的会计处理的探讨

以《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》为依据,本文对不具有商业实质的换出存货的非货币性资产交换的会计处理进行探讨,提出该业务类型中不应对换出存货按公允价值计量,应按其账面价值计量的观点。     

对非货币性资产交换税费的分析

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》对换入资产入账价值有两种计量基础,即公允价值计量和账面价值计量,而两种计量基础都涉及相关税费,但准则和会计教程都没有对相关税费做详细解释,导致人们在理解上出现误区,认为这两种计量基础涉及的税费是相同的。事实上,这两种计量基础涉及的税费细节上具有本质区别。本文对这种区别进行详细说明,阐述了企业在非货币性资产交换业务发生时,如何把握细节,正确计算换入资产入账价值,正确理解和运用会计准则。     

相关税费在非货币性资产交换与债务重组中的会计处理探析

非货币性资产交换准则和债务重组准则规定了两类特殊业务的会计处理,但对于发生的相关税费应如何进行会计处理,非货币资产交换准则的规定不够详细,债务重组准则未作规定。笔者认为,无论是非货币性资产交换还是债务重组,因取得资产发生的相关税费(增值税除外)应计入到取得的非货币性资产的入账成本中(交易性金融资产除外),因减少资产而发生的相关税费(增值税除外),均应调整资产处置损益。     

关于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的研究

2006年2月15日,财政部发布了新<企业会计准则第7号--非货币性资产交换>(以下简称新准则),将于2007年1月1日首先在上市公司施行.与2001年版的非货币性交易准则(以下简称旧准则)相比,新准则在对非货币性资产交换的定义以及判断标准等方面并无重大变化,变化之处主要在于借鉴了<国际会计准则第16号-不动产、厂场和设备>,规定只有具有商业实质,且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换方能以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;不符合上述条件的,仍按旧准则的规定,以换出资产的账面价值加上应支付的税费,作为换入资产的入账价值,不确认损益.2004年上市公司非货币性交易为340亿元,据此测算上市公司因执行新准则而增加的收益可达75亿元,施行新准则将会对于上市公司收益以及纳税产生很大影响,本文主要对此问题进行研究.     

非货币性资产交换账务处理的探讨

具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产入账成本的确定一直是一个比较复杂的问题,其中相关税费的处理使这个问题更为复杂.而现有的会计准则及指南对这个问题并没有细化的规定.针对这个盲点,笔者将具有商业实质的非货币性资产交换分成两种情况:第一种是该项非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或者换出资产中有一个的公允价值不能够可靠计量,而另一个的公允价值能够可靠计量;第二种是该项非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量且数额略有不同但又不涉及补价.笔者试对这两种情况的账务处理进行分析.     

浅议非货币性资产交换的确认与计量

本文介绍了非货币性资产交换的确认以及两种不同会计处理:公允价值模式与账面价值模式,并针对非货币性资产交换确认中存在的一些问题进行分析,提出一些改进建议。最后,阐述了非货币性资产交换的两种不同的计量属性及计量中存在的几个问题以及改进的建议。     

关于非货币性资产交换准则几个问题的探讨

本文阐述了非货币性资产交换准则中的两个重要概念:商业实质和公允价值以及非货币性资产交换换入资产按公允价值计量、确认交换损益的两个必要条件,通过案例计算分析对换入资产成本、交换损益金额确认以及交换中涉及的相关税费几个问题进行了探讨,并对准则提出了补充修改建议。     

非货币性资产交换的会计与税务处理

《非货币性资产交换》准则将非货币性资产交换区分为两类,即具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以及不满足上述要求的非货币性资产交换。前者简称按公允价值模式计量的非货币性资产交换,后者简称按成本模式计量的非货币性资产交换。这两类非货币性资产交换在会计处理中有所不同,主要体现在是否确认损益。根据会计准则判断只有按公允价值模式计量的非货币性资产交换才涉及到损益的确认．而损益的确认又涉及到企业所得税的应纳税所得额调整的相关事宜,同时非货币性资产交换还涉及到流转税的问题。     

非货币性资产交换的会计与税务处理差异分析

2006年2月,财政部颁布了38项具体会计准则,其中《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》与原准则相比变化较大,引入了公允价值概念,改变了以前单一采用账面价值计价的做法,将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损益。由于新会计准则与税法制定的目的、依据的原则不同,导致对非货币性资产交换业务处理方法上存在着较大的差异。     

非货币性资产交换中换入资产基于公允价值计量的相关问题探讨

在进行非货币性资产交换会计处理时,换入资产有基于公允价值和账面价值两种计量模式。本文主要探讨换入资产基于换出资产或换入资产的公允价值计量时,不等价交换的认定及交换损益的确认问题;并由此对企业会计准则提出完善建议。     

非货币性资产交换认定的探讨

按非货币性资产交换准则应用指南的规定来认定非货币性资产交换,会出现与其准则中要求相互矛盾的认定结果,本文提出应用指南的规定应忠实地服务于准则的要求,应优先采用换出资产公允价值来认定非货币性资产交换,以有效地避免相互矛盾的认定.     

新企业会计准则运用实务案例分析（十四）

六、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 （三）案例分析 （2）涉及补价情况下的非货币性资产交换。 【案例28】A公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换B公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换人的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面原值为50万元，在交换日的累计折旧为20万元，公允价值为35万元。运输机械的账面原值为35万元，在交换日的累计折旧为3万元，公允价值为30万元。在这项交易中，双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责运输，共支付运费及相关税费为4万元。B公司支付相关税费2万元。假设A公司未对货运汽车计提资产减值准备，B公司为运输机械计提资产减值准备1万元；B公司换入A公司的货运汽车作为固定资产进行管理；A公司和B公司在整个交易过程中都没有发生其他相关税费。假设交易具有商业实质，双方公允价值可靠，采用公允价值计价。