网络经济环境下审计独立性的“工作独立”研究

英国学者E·沃尔夫(E·Woolf)将审计与独立性的关系形象地比喻为同一枚硬币的正反两面,说明审计与独立性密不可分。著名审计理沦家、思想家莫茨和夏拉夫亦认为,"在审计工作中,独立性的意义是如此地重要,以至于不需要任何证明便可确定独立性的概念是审计理论中的一块基石。"可见,独立性的重要性在于它是审计结果客观、公正的必要条件,如果审计缺乏独立性,审计意见将失去社会公众的信任,审计也就没有存在的可能了。一般来说,审计独立性首先是相对被审计人而言的(我们暂且不论其是否对审计委托人或授权人保持独立)。审计人员只有对被审计抱着精神上的独立态度,在形象上同被审计人没有利害关系,才能使社会公众相信审计工作和审计报告是客观公正的。这种"独立关系"实际上就是审计的"工作独立"。"工作独立"是个很广泛的概念,莫茨和夏拉夫在研究审计独立四要素时,其中之一便是"调查自由"。所谓"调查自由"是指审计人员有权调查被审计人的内部情况及与被审计人有关的外部情况,在接触有关的资料和人员方面不受任何限制。我国理论界关于审计独立性     

审计人员如何履行好审计职责

<正>做为一名国家审计人员要切实履行好自已的审计职责,除了要具备法律法规要求的基本资格条件和职业要求(《审计法》和《国家审计基本准则》均有明确要求),还要能够发挥自己的主观能动性,培养自已是审计工作的主人翁精神。前者是审计人员履行审计职责的必备条件,后者则是审计人员履行好审计职责的有力保障。两者关系如同井与水:有水无井必泛滥,有井无水必枯竭。对于一名具有多年审计工作经历的国家工作人员来说,后者尤其重要。充分发挥审计人员的主观能动性,树立"我与审计共荣辱"的主人翁精神,是审计事业这口"井"活起来的强有力保障,也是"以人为本"科学发展观的实践体现。     

论民国时期政府审计思想的特点及其启示

民国时期产生了具有近代意义的政府审计思想,本文的目的是归纳它的特点及其启示。通过梳理、分析和归纳相关历史文献,发现民国时期政府审计思想有五大特点:从简单模仿日本审计制度到结合中国国情;注意事前审计;在机构设置、监察权行使方式和报告关系上实行监审合一;政府审计组织独立于行政组织,实行审计人员限制兼职和回避制度,确保人员独立;规定审计会议制度,推进民主审计。这一时期审计思想对当代的启示有:目前政府审计组织的"行政型"模式符合中国国情;由全国人大审计委员会对财政预算进行事前审计,对于预算支出,非经审计核签国库不得支付;合并监察部与审计署为监审部,提高它的地位至副总理级;在审计法规中明确审计会议制度,规定重大审计事项和重要人员调度须经审计会议决定。     

论审计环境对审计独立性的影响

一、审计环境与审计独立性的关系"审计的独立性是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系,秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见(或报告)的一种特性。"英国审计学家沃尔夫曾将审计与独立性比喻为同一枚硬币的正反两面。由此可见独立性对于审计体系的重要性,它是审计机构存在的唯一的形式保障,是衡量审计行为有效可靠的基本标准,是审计体系正常运作的前提条件。审计独立性包括审计机构的独立性和审计人员的独立性,尽管这种独立性在形式上表现为审计体系内生的自律约束机制,但其本质上却源于外部环境对审计体系的刚性约束。审计发展历史的研究表明,审计在最初形成时,独立性问题并未得到充分重视,但随着客观环境的变化它逐渐成为现代审计的命脉。在资本主义社会以前,君     

2011年IIA年会情况报告

2011年国际内部审计师协会(IIA)年会于7月10日至7月13日在马来西亚吉隆坡市吉隆坡会议中心举行。大会主题为"高瞻远瞩"。大会与往年一样,设7个主场和9个分会场,其中分会场的主题包括公司治理、风险管理、审计管理、舞弊检查与防范、IT技术、先进内部审计实务、全球新兴问题、领导能力和职业发展、公共部门内部审计等;演讲人包括审计委员会成员、高级管理层成员、首席审计执行官、外部审计人员和专家学者等,近百名演讲人通过70     

企业集团统一审计与审计质量

企业集团是新兴市场国家非常普遍的企业组织方式。审计质量问题研究的已有文献通常关注的是单个公司,本文则关注在同一实际控制人控制下的企业集团中,多家上市公司选择同一家会计师事务所审计,即集团统一审计是否会影响审计质量。研究发现,较小规模事务所进行的集团统一审计,其审计质量更差;而较大规模事务所进行的集团统一审计,则未发现其对审计质量产生显著影响。     

基于学术视角的审计质量研究

一、引言如何看待审计质量是我们研究内部审计质量评价指标过程中的一个至关重要的问题。财务报告的使用者认为高质量审计意味着不存在对材料失实的陈述;审计人员在审计过程中会把高审计质量定义为令人满意地完成审计流程所要求的全部任务;会计师事务所将一项能够经得起检查的审计工作评估为一项高质量的审计工作;监管机构认为高质量的审计应该是符合专业的审计准则的;在社会公众的眼中,高质量的审计是能够避免公司或市场的经济问题的。对审计质量的众多定义不仅会形成多元化的审计质量指标,还会影响评估审计质量的指标类型。上述观点如同“盲人摸象”,在某种程度上都是正确的,但又都是片面的。为了统一观点,同时也为推进我国审计质量研究的发展,我们从学术视角对审计质量展开研究。     

网络经济条件下审计的“伦理关系”独立

独立性是审计的灵魂。英国学者E·沃尔夫曾把审计与独立性比喻为一枚硬币的正反两面,说明审计与独立性密不可分。西方谈到审计独立性时,一般是指审计人员的精神独立。正如汤姆·李所言:"从根本上说,独立性是一种精神态度,它不允许审计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响。"美国《公认审计准则》也规定:"审计人员在处理一切审计业务时,在精神态度上必须保持独立性。"可见,精神独立是一种人格追求,属于哲学范畴。从经济学的角度看,正是市场经济的发展,才使审计独立性得以彻底实现。     

审计委员会与审计质量——来自中国A股市场的经验证据

本文以中国2004年—2005年期间获得无保留审计意见的A股上市公司为研究样本,采用截面Jones模型估计出的公司操纵性应计利润(盈余管理)的绝对值作为审计质量的衡量指标,考察了审计委员会与审计质量之间的关系。研究发现,在控制了"会计师事务所规模"、"公司是否面临退市风险"、"审计意见是否带强调事项"、"公司经营活动现金流"、"公司盈余数量"、"年度"等指标后,设立审计委员会的公司的盈余管理绝对值显著比未设立审计委员会的公司小,这说明审计委员会能够显著的提高审计质量。进一步研究发现:审计委员会的成立时间越长,审计质量越高;审计委员会在2005年的作用比2004年更加显著。     

审计团队负责人组织与协调方法探讨

中外历史上不知有多少战争是因为将军的指挥失误而惨败的,各国现实中由于审计经理协调不当导致重大风险的审计案例也不胜枚举。承担集团项目审计与进行战争一样,组织与协调工作能起到生死成败的关键作用。我所对某二级电网集团公司,连续进行了三年的年度报表审计,笔者在参与审计团队的组织与协调方面,也有一定的感悟,特以此公司审计为例对审计团队负责人组织与协调方法作些探讨。该二级集团公司(以下简称集团公司或集团项目)的所属单位包括本部和十几个或几十个分(子)公司,其特点是资产量大、所属单位多、经济业务复杂(涉及到报表汇总合并和科目抵销等业务)。集团公司年报审计的特点是审计人员多、审计时间长、审计业务复杂、组织协调难度大。为了控制审计质量、审计风险和审计成本,提高审计效率,集团项目审计经理在组织与协调审计团队时,至少应从如下五个方面予以考虑。     

创新审计方法 开展非现场审计——中国人寿保险股份有限公司审计部部长丛凯进

中国人寿保险股份有限公司(以下简称"公司")积极探索开展非现场审计工作。随公司经营管理体系改革的逐渐深化,公司内部审计管理模式发生了重大变化,形成了六大区域审计中心的内部审计管理体制,审计力量更为集中,审计独立性进一步加强,但同时区域审计中心与分公司的联系     

推进区域审计中心建设 扎实开展审计项目——中国人寿保险股份有限公司审计部部长丛凯进谈

中国人寿保险股份有限公司(以下简称公司)股改上市以来,经过系统上下的不懈努力,取得了巨大发展,业务迅猛发展,经济效益逐年提高,自身实力显著增强,社会地位和影响力也在不断提升,连续7年被评为世界财富500强。2010年,公司内部审计以科学发展观为指导,顺应公司改革发展需要,紧密围绕总裁室提出的"专业、统一、规范、高效、标准"的工作方针,围绕"制度建设、队伍建设、教育培训、审计质量、非现场监控"五项年度重点工作,积极探索审计监督新模式,扎实开展审计项目,有效发挥审计评价服务职能。     

基于公司治理结构的审计收费研究

公司治理是国内外管理、经济、法律等学术界、实务界共同关注、研究的一个世界性课题。公司治理与审计密不可分,两者均为委托人与代理人的共同需求,本质都是为了使委托人和代理人双方的利益最大化。我国审计市场中审计收费存在诸多问题,比如审计收费披露不规范、审计收费标准不统一及"低价揽客"等情况比较严重。公司治理结构不够完善,比如"一股独大",监事会不能充分发挥其法定职能等。借鉴西方国家的经验,在公司内部建立审计委员会制度,同时,大力推进国有股权分置改革,优化公司治理结构,促进审计收费规范化。     

试论我国审计整改机制和判断标准的完善

正审计整改是审计工作的重要环节,也是体现审计效果和落实"审计问责制"的重要方面。当前,我国对审计问题落实整改初步形成共识,也得到了广泛关注,但在推进审计整改的力度与深度上还不够,审计整改判断标准不健全也不统一,缺乏社会各部门联动协调的机制。本文对规范审计整改业务流程和明确审计整改思路作了探索,并结合目前审计部门加强审计整改工作的办法与工作机制,进一步丰富了审计整改内涵、明确了责任主体、健全了审计整改判断标准及部门联动机制的内容。     

网络经济环境下审计独立性的“组织独立”研究

著名审计理论家、思想家莫茨(R.K.Mautz)和夏拉夫(H.A.Sharaf)认为,审计的独立性状态应从四个方面得到反映:第一,在"财务利益"方面,审计人的活动经费应该独立;第二,在"精神状态"方面,审计人应保持精神上的独立;第三,在"组织地位"方面,审计机构必须是独立的专职机构,与被审计人没有组织上的隶属关系;第四,在"自由调查"方面,审计人的计划、检查与发表意见等各项工作均应是自由的,不受他人的控制与干涉。关于审计独立性的经济独立、精神伦理独立、工作独立等,笔者在此不再赘述,只就"组织独立"问题作一分析研究。审计独立性的"组织独立"既是一种理论升华,也是一种制度安排。最高审计机关国际组织(INTOSAI)在《利马宣言——审计规则指南》中首先提到最高审计机关只有独立于被审计单位并不受外界影响的情况下,才能客观而有效地完成其工作任务,最高审计机关必须具备完成     

动态资讯

长垣县社保资金审计全面启动根据审计署2012年工作部署,按照河南省审计厅的统一安排,长垣县审计局迅速行动,打破科室界限整合审计资源,科学配置审计力量,抽调局审计业务骨干及社保、民政、卫生、医保等单位人员,组成了以孔德兵局长为组长的11人审计组,赴安阳市内黄县进行社保资金审计。目前审计工作正在紧张有序的开展。这次社会保障资金审计实行"五统一",即统一组织领导、统一工作方案、统一标准     

也谈免疫系统论指导下审计人员应具备的素质和能力

<正>2008年,在中国审计学会五届三次理事会上,刘家义审计长全面系统地阐述了国家审计作为国家经济社会健康运行"免疫系统"的重要观点。"免疫系统"论的提出,深刻揭示了审计的本质,是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位,它丰富了国家审计内涵,拓展了审计工作的外延,不仅树立了审计事业自身建设和发展的科学宏伟目标,而且对审计人员的素质和能力提出了更高的要求。审计人员作为审计职责最直接的执行者,只有不断提高自身的素质和能力,才能为国家经济健康安全运行保驾护航,更好地发挥审计的免疫系统功能。     

实验模拟教学在审计教学中的应用研究

<正>近年来,随着投资者以及其他利益相关者对公司所提供的相关实时会计信息的需求越来越迫切,传统财务报表审计的范围和审计人员的作用也得到了更加广泛的拓展和显著提高。审计人员在对公司的审计过程中,既要对历史已有的财务会计信息资料进行常规性鉴证,更要考虑被审计单位的内外部环境以及风险管理等因素(Elliott,1998),同时还需要对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计。这些变化的产生,客观上促使审计教学必须进行重大变革。审计教学既要注重对学生审计理论知识的培养,又要注重对学生综合思维、实践操作等能力的建构。而通过实验模拟教学,可以提升学生     

审计成本控制框架设计与运行——基于价值链预算角度

会计师事务所与一般企业一样,需要控制其成本以提高绩效,而"通过分析企业价值链,制定出预算,进而通过预算实现对成本控制"的价值链预算可以铸造具有系统功能的"审计成本控制链"。审计成本控制链是审计人员接受委托到最后审计报告提供给投资者决策使用的整个过程中对审计成本发挥控制作用的各种因素及其所形成的控制链条。对"审计成本控制链"上各作业单元进行分析,可以测算出完成每个作业所需不同级别审计人员的审计时间,进而编制出初始的预算成本;当发现新的审计线索时,增加审计程序不可避免,预算也必然会随之进行调整;为检验调整的合理性以及更好地发挥预算对成本控制的效果,还需要在审计项目结束时,对预算的编制及调整进行评价。从预算的编制到预算的调整再到对预算实施效果评价,在逻辑上就构成了完整的成本控制链条。     

人力资本对审计执行力的影响——以安徽省作为研究对象

人力资本是凝结于人身中的各种生产知识、劳动和管理等技能素质的总和,在知识经济的大环境下,政府审计越来越依赖于审计人员的人力资本。笔者以安徽省审计局为研究对象,通过实证研究政府审计执行力与审计人员人力资本之间的相关性。审计执行力度可以从审计查出的违规金额和审计报告被上级采纳篇数两方面进行度量;审计人员人力资本可以从学历和经验两方面衡量。实证研究结果表明,审计执行力与审计人员的高学历显著正相关;不同审计经验的审计人员对审计成果产生不同的影响;可见,在政府审计人力资源管理中,需要注意审计人员学历、年龄之间的合理搭配。