自产自用产品合理税负问题的探讨

根据财政部财会字[1997]26号文《关于自产自用产品视同销售如何进行会计处理的复函》,企业自产自用产品在移送使用时,应将该产品的成本按用途转入相应的科目,借记“在建工程”、“应付福利费”等科目,贷记“产成本”等科目;其应缴纳的增值税、消费税,以及按税收规定需要缴纳的所得税,借记“在建工程”、“应付福利费”等科目,贷记“应交税金－应交增值税（销项税额）”、“应交税金－应交消费税”、“应交税金－应交所得税”等科目。以上会计处理是科学合理的。但对自产自用产品形成企业生产经营用固定资产的,其计提折旧的会计处理,就有值得商榷之处。现举一简例如下。     

完善事业单位对外投资核算的意见

一、一般纳税人以材料对外投资的核算 《事业单位会计制度》规定，“属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记‘对外投资’科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记‘材料’科目，贷记‘应交税金——应交增值税（销项税额）’科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额，借记或贷记‘事业基金——投资基金’科目；同时按材料的账面价值，借记‘事业基金——一般基金’科目，贷记‘事业基金——投资基金’科目”。对此项规定，笔者认为有几处不妥：     

“结转”账务处理浅析

一、反映经济业务完成的结转 （一）采购业务完成 企业购买材料时，借记“材料采购”，贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成，材料验收入库，结转材料采购成本，则借记“原材料”，贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。     

接受捐赠固定资产递延税款的会计处理

根据《企业会计制度》的规定 ,企业接受捐赠固定资产 ,应按制度规定确定的价值 ,借记“固定资产”科目 ,按确定的价值计算的未来应交的所得税 ,贷记“递延税款”科目 ,按确定的价值减去未来应交的所得税后的余额 ,贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产时 ,按规定应交的所得税 ,借记“递延税款”科目 ,贷记“应交税金———应交所得税”科目 ,该资产处置时 ,按转入资本公积的余额 ,借记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目 ,贷记“资本公积———其他资本公积”科目。根据上…     

事业单位结余分配科目下应增设“未分配结余”明细科目

《事业单位会计制度》净资产类设有结余分配科目。按制度规定，结余分配科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果，一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税，借记本科目 (应交所得税 )，贷记“应交税金”科目；单位计算出应提取的专用基金，借记本科目 (提取专用基金 )，贷记“专用基金”科目。分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金--一般基金”科目，借记本科目，贷记“事业基金--一般基金”科目。结转后，本科目应无余额。 　　一些教材对该科目的运用列…     

增值税检查调账方法

增值税检查后的账务调整,应设立“应交税金———增值税检查调整“专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;全部调账事项人账后,应结出本账户的余额,并对该余额讲行处理:1.若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。2.若余额在贷方,且“应交税金———应交增值税”。“账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交…     

浅析事业单位购入债券会计处理

根据《事业单位会计制度》（以下简称《制度》）的规定,当事业单位购人各种债券时,应按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。事业单位转让债券以及到期兑付债券本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本贷记“对外投资”科目,实收金额与账面金额的差额,借记或贷记“其他收入”科目;同时,调整事业基金的明细科目。     

材料物资暂估价入账的核算方法

《企业会计制度》规定：企业外购材料、商品等货物已到，但货款尚未支付时可作如下会计处理；１．根据有关凭证（发票账单），借记：“材料采购”或“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款（包含税额）贷记“应付账款”科目。２．材料已收到，尚未办结算手续的，可暂不作会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；按支付或应付的金额，贷…     

事业单位会计核算之我见

一、接受捐赠的会计核算事业单位会计制度规定,接受固定资产捐赠时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;接受无形资产捐赠时,借记“无形资产”科目,贷记“事业基金——一般基金”科目;接受未限定用途的其他财物时,借记“银行存款”等相关科目,贷记“其他收入”科目。固     

住房公积金的会计核算

职工住房公积金由职工个人承担部分和单位承担部分共同构成，两部分比例相同。根据《企业会计制度》的规定，计提职工个人承担的住房公积金时，应借记“应付工资”科目，贷记“其他应交款——应交住房公积金”科目；计提单位承担住房公积金时，应借记“管理费用”、“制造费用”等相关科目，贷记“其他应交款——应交住房公积金”科目。     

事业单位对外投资会计处理之我见

关于对外投资的会计处理,《事业单位会计制度》规定,属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料形成的对外投资,按合同协议确定的价值,借记对外投资科目,按材料账面价值(不含增值税),贷记材料、应交税金——应交增值     

事业单位固定资产会计处理浅析

一、固定资产购置会计处理存在的问题 现行《事业单位会计制度》规定：事业单位购入的固定资产,按照实际支付的买价、运杂费、安装费等记账。购置固定资产时,应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目,贷记“银行存款”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。事业单位融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。融资租入固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记“其他应付款”科目,支付租金时,借记有关支出科目,     

实行增值税后农副产品购销核算帐务处理之我见

实行增值税后,一般纳税人在货物购进阶段,会计处理上实行价与税分离,属于价款部份,计入货物成本;属于增值税额部份,计入进项税额。在销售阶段,销售价格中不再含税。财政部《关于增值税会计处理的规定》中规定增值税会计处理方法是:企业购进免税农业产品,按购入农业产品的实价和规定的扣除率计算的进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”,买价与应交增值税(进项税额)的差额作为采购成本,借记“商品采购”科目。商品验收入库时,借记“库存商品”科目,贷记“商品采购”科目。供销合作社的收购部门实行“拨货计价实物负责制”,采用“数量进价金额核算法”,按增值税会计处理规定要求,实物负责人“库存商品”入帐价为买价扣除进项税额后的采购成本价;付款员则以买价付款,包括应交增值税(进项税额)和扣除进项税额后的采购成本。由于实物负责人与付款员的入帐价格不同,双方在核对帐项时比较困难,也难于操作。此外,供销社收购品种繁多,计价零星,要分品种计算各产品进项税额,工作量大,为此,笔者认为,实行增值税后,“库存商品”的入帐价以买价为好。     

年度所得税汇算业务会计处理

《企业会计制度》规定,企业所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法。企业采用应付税款法核算所得税时,应根据应纳所得税额,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;企业采用纳税影响会计法核算所得税时,应根据计算出的所得税费用数额,借记“所得税”     

存货现行核算与计价方法浅析

《企业会计准则》将存货定义为：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在存货的确认和计量时,存在材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务的情况。其处理方法为于当月月末,按材料暂估价值,借记“原材料”,贷记“应付账款——暂估应付账款”。     

改进事业单位会计核算的建议

一、改进接受捐赠的核算。《事业单位会计制度》规定,事业单位接受固定资产捐赠时,根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的相关费用确认入账价值,其会计分录为借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;接受非限定用途财物捐赠时,入账的计价依据与固定资产相同,不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目,贷记“其他收入”科目,同样是接受捐赠业务,处理方法却存在差异,一个是将接受的捐赠计入净资产,一个却是计入单位收入,而对于事业单位接受限定用途财物捐赠的核算,现行制度又规定得不…     

浅析事业单位购入债券会计处理

根据《事业单位会计制度》(以下简称《制度》)的规定,当事业单位购入各种债券时,应按实际支付的款项,借记"对外投资"科目,贷记"银行存款"等科目;同时借记"事业基金——一般基金"科目,贷记"事业基金——投资基金"科目。事业单位转让债券以及到期兑付债券本息,按实际收到的金额,借记"银行存款"科目,按实际成本贷记"对外投资"科目,实收金额与账面金额的差额,借记或贷记"其他收入"科目;同时,调整事业基金的明细科目。     

企业赠送样品的税务处理

有的企业认为,送样品给客户不是销售行为,但是我国税法规定,自产自用的产品视同对外销售,并据以计算缴纳各种税费。1.增值税方面。(1)公司的产品在移送使用时,应将该产品的成本转入相应科目,借记“营业费用(或管理费用)”科目,贷记“产成品”等科目。(2)公司送给客户的样品应缴     

改进低值易耗品核算和管理的意见

为了加强对低值易耗品的核算和管理,笔者建议,不论采用何种摊销方法,应在“低值易耗品”科目下,设置“在库低值易耗品”和“在用低值易耗品”两个二级科目进行明细核算,其主要账务处理如下:1、不论何种摊销方法下的低值易耗品,领用时均将其全部价值由“在库低值易耗品”转为“在用低值易耗品”,借记“低值易耗品———在用低值易耗品”科目,贷记“低值易耗品———在库低值易耗品”科目。2、一次摊销的低值易耗品,在领用时,将其全部价值摊入有关的成本费用,借记有关成本费用科目,贷记“低值易耗品———在用低值易耗品”科目。3、分次摊销的…     

补提以前年度所得税的会计处理

企业经税务部门检查而补征以前年度少交的所得税，如何进行会计处理，现行会计制度未作明确规定，处理方法很不统一，据笔者所知，有５种不同作法：①借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目；②借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”科目；③借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；④借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”科目，期末结转借记“利润分配”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；⑤借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目，期末结转借记“以前年度损益调整”科目，贷记“本年利润”科目。…