试论我国分部信息披露的必要性及其规范

自1965年英国股票交易所首先对上市公司提出编报分部报告的要求之后，西方各国相继出台了关于披露分部信息的规范：在英国，1967年公司法首次提出揭示分部信息的法定要求，1981年和1985年公司法继续对分部报告作了规定，并于1990年颁布了标准实务说明书、分部报告”（SSAP NO．25）；在美国，1969年美国证券交易委员会也开始要求注册的公司披露行业信息，美国财务会计准则委员会于1976年颁布第14号财务会计准则“企业分部报告”（SFAS NO．14）；国际会计准则委员会于1981年公布第14号国际会计准则“按分部报告财务信息”（IAS NO．14）；其他国家和地区也有类似的规范。     

对我国分部信息披露制度的几点建议

分部报告作为企业集团合并报表的有益补充，各国先后都做出了规定。１９９４年以前，我国企业分部信息的披露处于完全的自愿披露状态。随着对上市公司会计信息的逐步规范，我国分部信息披露制度也经历了从元到有、从不规范到逐步规范的不断完善的过程。但其中也还存在着一些问题，在此借鉴国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）、美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）以及其他国家的经验，提出若干建议。 一、编制依据 我国目前有两个机构规定企业财务报告的内容：证监会和财政部。前者通过《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号》（以下简称《准则第二号》）和《财务报告附注指引》，后者通过《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》来规范企业的合并报表和分部报告。两者所作规定在许多方面存在差异，不利于信息报告的规范。迄今为止，我国尚未制定和颁布专门规范分部信息披露的具体会计准则。为帮助财务报告用户了解企业分部经营活动对整个企业的影响，准确预测企业经营风险和报酬，有必要在借鉴国际惯例的基础上，结合我国的具体情况，对分部划分和确定，分部财务报告的范围、内容、报告期间和披露形式等方面制定具体的会计准则。 二、适用范围 财政部只要求上市公司披露分部报告，而证...     

关于《企业会计准则--分部报告》(征求意见稿)若干问题的思考

我国《企业会计准则-分部报告》（征求意见稿）在分部的确定，分部信息的内容及分部报告准则的适用三个方面存在若干问题，因此，借鉴国际会计准则委员会，美国财务会计准则委员会以及其他国家有关分部报告准则的相关内容，对我国分布报告准则加以改进，使其更加完善和可行。     

评新会计制度中的分部报告

新颁布的《企业会计制度》（以下简称“新制度”）在充分参照国际惯例的基础上，对分部报告的编制原则与方法作了较详细的规定。本文拟通过新制度与原准则制度以及国际相关惯例的比较，来阐述新制度中分部报告所具有的拓新性及尚存有的一些缺陷。一、新制度中分部报告的拓新性（一）拓宽了分部的划分标准，并将主要报告与次要报告的概念引入准则１．我国证监会于１９９７年１２月１７日发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》第二号《年度报告的内容与格式》（以下简称“准则二号”）对分部信息的划分只要求披露分行业信息，不要求披露地区分部信息。《股份有限公司会计制度》中虽然界定了地区分部的定义，却将其表述为公司所在省、自治区、直辖市，这一规定明显太过狭隘和不合理。而对主要报告和次要报告两个概念，上述两项规定中都没有涉及。２．分部的划分，世界各国普遍采取的是产业（产品和服务）和地区分布标准。１９９７年发布的《国际会计准则》第１４号文件以下简称为“ＩＡＳ１４”）对产业分布的定义是：一个企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品（或劳务）或者一组相关的产品（或劳务），并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益；对地区分部的定义是：一个...     

中期财务报告的若干问题探讨

国际会议准则委员会（ＩＡＳＣ）于１９９８年２月发布了第３４号国际会计准则（ＩＡＳ）“中期财务报告”,这是ＩＡＳＣ首次就中期财务报告问题发布准则。中国证监会为帮助投资者更好地根据会计信息进行投资决策,也于１９９８年６月底颁布了修改后的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号－中期报告的内容与格式》,要求上市公司完善中报的信息披露功能。本文试就中报的编制依据,会计要素的确认与计量,以及若干特殊     

新分部报告准则的应用难点

分部报告是以企业集团内部不同行业、不同地区的各个分部为单位报告财务信息的文件。为了适应我国经济社会快速发展的需要，全面规范企业的分部报告实务．财政部于2006年2月正式颁布了《企业会计准则第35号——分部报告》（CAS35）。从总体上看，CAS35主要是一个披露准则，对会计确认、计量涉及很少，由于它细化了分部信息的披露规则，理解和执行难度相对其他准则要容易一些，因此具有较强的针对性和可操作性。但从实践来看，CAS35仍然存在一些应用难点，主要表现在以下三个方面：     

分部信息披露的国际比较

分部信息披露能够弥补合并会计报表的不足,真实反映集团公司行业分部和地理分部的相关数据,从而有利于投资做出正确的投资决策。本通过分析美国、英国以及国际会计准则委员会对分部信息披露的规定,揭示我国目前分部信息披露的不足,从而对我国分部信息披露提出笔的几点建议。     

分部信息披露的国际比较及启示

分部报告能够弥补合并会计报表的不足,应对公司的行业分部和地理分部的会计信息进行详细的披露。本文试图通过对美国和国际会计准则委员会在分部信息披露方面的规定进行分析,揭示目前我国分部信息披露方面的不足,并对我国在制定分部信息披露的具体准则方面提出几点建议。     

《企业会计准则第35号——分部报告》解析

《企业会计准则第35号——分部报告》（以下简称“分部报告准则”）属于列报准则，规范分部报告的编制和相关信息的披露，不涉及具体业务的确认和计量问题。     

中外或有事项准则的比较

２０００年４月财政部发布了《企业会计准则──或有事项》，用以规范企业或有事项的会计处理和相关信息的披露，该准则已于去年７月１日施行。众所周知，我国发布的或有事项准则较多地受到了美英及国际会计准则的影响。本文就该准则与国际会计准则第３７号《准备、或有负债和或有资产》（以下简称“国际会计准则第３７号）、美国财务会计准则第５号的有关规定进行比较，并提出粗浅意见。 一、适用范围 《企业会计准则──或有事项》（以下简称“或有事项准则”）与国际会计准则第３７号不同。我国准则不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等引起的或有事项。这些或有事项有些已由相关的会计准则另行规定，另一些则由于种种原因需要将来再予以考虑。国际准则第３７号规定，本准则不适用于下列各项：以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产；执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备、或有负债和或有资产；保险公司与保单持有人之间签订的合同形式，以及由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。 二、有关定义 １．或有事项、或有负债、或有资产。我国采纳国际上较为普遍的做法，使用了或有事项的概念。根据准...     

管理会计与财务会计在网络经济时代的趋同分析

关于管理会计与财务会计之间的统一化趋势，最早出现在美国财务报告特别委员会发表于1994年的詹会斯报告《论改进企业报告》（1994）中，这与当时美国企业受到计算机与互联网的冲击后企业组织结构发生变化的状况相适应。随后。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）都曾作了大量关于如何协调管理会计与财务会计的研究，提出了将管理会计信息反映在财务报告上及构建实质会计等意见，但迄今为止尚无定论。     

投资性房地产会计准则完善建议

为规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露,财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第3号——投资性房地产》（以下简称“准则”）。在此之前,我国企业没有进行投资性房地产的单独核算,其确认、计量等都与一般的固定资产、无形资产（土地使用权）类似,也没有进行单独的信息披露。准则借鉴了国际会计准则的相关规定,     

中外无形资产确认与摊销之比较

从无形资产确认的发展历程来看，美国、英国以及国际会计准则委员会（IASC）等均先后颁布了一些规范无形资产确认的准则。我国于2001年颁布实施了《企业会计准则——无形资产》之后，于2006年2月15日又颁布了修订稿。为了对国内外的无形资产准则有一个深入的认识，本将对这些准则的主要内容进行比较分析。     

对套期保值有效性的一点看法

美国财务会计准则委员会(FASB)于1998年正式颁布的财务会计准则公告第133号《衍生金融工具和套期保值活动的会计处理》(SFAS133)规定，衍生金融工具的使用应从以下几个方面披露衍生金融工具的使用：投机目的；与资产、债务、公司承诺事项相联系的暴露从事公允价值套期保值；与预期经济业务所联系的现金流量变动暴露从事现金流量套期保值；与国外主体净投资的外汇部分相关的暴露从事国外主体净投资套期保值。     

会计政策变更准则的中外比较

为了进一步规范企业会计政策变更的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息的相关性和可靠性，财政部在2001年发布了新[会计准则－－会计政策，会计估计变更和会计差错更正》（以下简称：我国准则”）。其中对会计政策变更的规定，与国际会计准则第8号会计政策变更的规定已比较接近，但与美国会计原则委员会的第20、22号意见书中的有关规定还有一些差异。     

从日本时价会计改革看金融工具会计导入

日本企业会计审议会于1999年1月22日发布了《关于金融工具会计准则制定意见书》(包括《金融工具会计准则》和《金融工具会计准则注解》)，并于2000年4月1日起实施。目前．除了国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)之外．日本是唯一颁布全面性金融工具会计准则的国家。     

小议我国所得税会计准则与IAS12趋同

国际会计准则委员会于1979年7月发布了第12号公告《所得税会计》，并于1996年修订成为《国际会计准则第12号——所得税》（IAS12）。2000年国际会计准则委员会重新修订了IAS12。本主要将我国的所得税会计准则与IAS12进行比较。     

国际财务报表列报准则的修订及借鉴

本文介绍了《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS1）的修订历程，着重对该准则最近一次进行的修订做出述评，并将其与美国财务会计准则相比较，得出了IAS1与美国财务会计准则对我国的启示，认为我国其他综合收益项目的列报方式制约着使用者对信息的理解，有必要引进综合收益列报。     

租赁资本化的新观念——资产和负债观简介

目前，各国租赁会计准则几乎都采用了美国《财务会计准则第13号——租赁会计》中的观念，即以与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上全部转移给承租人为标准认定融资租赁。但对于这一判断标准，人们仍在不断地提出质疑。G4 1(由国际会计准则委员会与美国、英国、澳大利亚、加拿大的会计准则制定机构组成的四加一小集团)分别于1996年和     

分部报告会计准则的国际比较

分部报告作为合并财务报表的补充,提供了关于企业不同行业和不同区域的获利能力和风险情况等信息,更好地满足了信息使用者的信息需求。本文剖析了我国《企业会计准则第35号—分部报告》与美国会计准则和国际会计准则之间的异同,从分部报告的目标、分部报告的适用范围、分部划分方法、分部的种类、报告分部的确定、分部报告的形式等方面进行了比较,旨在借鉴国际经验从而完善我国的分部报告准则,以期对我国会计实践发挥更有效的指导作用。