谈谈“下推会计”在合并报表中的运用

谈谈「下推会计」在合并报表中的运用浙江会计师事务所傅芳芳章晓洪在国外,“下推会计”在一定条件下是允许应用的。例如美国证券交易委员会（ＳＥＣ）允许被并购子公司的资产和负债在其单独财务报表中,按代表母公司投资成本的公允价值反映。美国证券交易委员会要求,当...     

企业合并带来的合并报表处理及影响

一、新会计准则下企业合并及其相关变化对合并财务报表的影响1.企业合并会计方法的选择及影响。目前我国的《合并会计报表暂行条例规定》要求：集团公司在编制合并报表时,合并财务报表中按子公司负债、资产的账面价值反映,并且将子公司净资产账面价值与其长期投资的成本的差额计人“合并价差”。这样一来,对合并财务报表产生一定影响,这是由于账面价值与公允价值的计价基础不同造成的。就合并资产负债表而言,     

免税合并下调整子公司净资产公允价值的所得税处理

非同一控制下企业合并中每个资产负债表日,母公司在编制合并工作底稿时均应将子公司个别报表可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。本文试图在免税合并条件下对母公司将子公司可辨认净资产调整为公允价值时形成暂时性差异的所得税处理做出一些探讨。     

简介美国的下推会计

随着现代企业制度的建立与完善,产权的流动成为必然.产权交易给现代会计带来一个新问题即企业被收购合并后.如果尚未丧失法人资格,在对外单独编报财务报表时,其资产、负债应该采用何种计价标准作为会计处理和编报的计价基础.本文简介美国的“下推会计”,以期引起国内会计学界的进一步研究.一、下推会计(PUSH一DOWN ACCOUNTING)的产生及其涵义传统的会计理论认为:尽管被收购企业的企业实体已被并入企业集团,但由于其仍具有法人资格,按照持续经营假设,对其资产负债的计价应遵照历史成本原则.因此,企业处理是保持被收购企业集团资产、负债的帐面价值,并在此基础上记录其加入企业集团后所发生的各项经营活动;但母公司编制合并报表时,却需确定企业净资产的公允价值,并反映购买过程中所产生的商誉来计量其对子公司的投资.如此一来,因母、子     

公允价值与当代会计理论反思

当前物价变动的现象严重，其后果就是给物价会计计量带来极大的影响，这样公允价值计量就诞生了。公允价值会计的实质是在报告时间点的条件下，对市场价格调整账面实施登记，这样可及时、动态的对账面价值与真实价值的一致性进行反映，其目的在于对真正的市场价值的真实情况进行反映，这一举动在会计计量理论中占据着极其重要的地位。公允价值会计的产生，使得以往的会计理论受到了抨击，怎样在当下的会计理论背景下发挥公允价值的功效很主要。以下作者围绕公允价值与当代会计理论之间的关系展开讨论，期望可以为会计的发展提供些参考。     

中外“合并价差”会计处理之比较

(一)　　合并报表的编制是以母子公司的个别会计报表为基础的,因此在编制抵销分录将母子公司间的内部交易活动给予抵销时,必然会产生价格差异。归纳起来,差异产生于以下几种情况：　　1.核销母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目时产生的。对于母公司而言,按其对子公司投资时发生的购买成本冲销,对于子公司而言按子公司可辩认净资产账面价值母公司所拥有的比例核销,两者就形成一个“合并价差”。在这里,合并价差由两个层次组成：第一层次：差异I=(子公司可辩认净资产公允价值－子公司可辩认净资产账面价值)×母…     

下推会计及其应用浅见

一、下推会计的涵义 美国注册会计师协会(AICPA)在1979年发布的文献中,将下推会计定义为:"一个会计主体在其单独的财务报表中,根据购买该主体有表决权股份的交易,重新确定会计和报告基础.这一交易导致该主体发行在外有股票表决权股份的所有权发生重大变更."即将原来由收购母公司在合并时对所获得净资产进行的公允价值,调整下推到被收购子公司的财务报表中.     

控股权益期中增加合并问题的再阐释与例解

一、合并分录所要解决的基本问题合并分录所要解决的基本问题可分为:(1)重复反映问题。出于方便阐述重复反映问题的需要,事先假定母公司投资成本不大于其在子公司可辩认净资产、负债公允价值之差(同时假定子公司可辩认净资产、负债公允价值等于其账面价值)中所享有的份额,且母公司持有子公司100%股权。应用(完全)权益法核算长期股权投资的结果是母公司个别报表上的本期净损益与期末净资产等于合并报表上的本期净损益与期末净资产。同时,在上述假设下,母公司的“投资收益”本期累计发生额等于子公司损益表上的本期“净利润”,母公司“长期股…     

合并报表股权变动会计处理例解

母企业合并前若采用成本法核算长期股权投资,则编制合并报表时无需调整其账面价值,但需调整子公司的个别报表,将购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额计人“资本公积”并调整其净利润（针对非同一控制的企业合并而言）。同时,购买方针对被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动,按原持股比例享有的部分调整留存收益及资本公积。此外还需编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。     

负商誉对称性下推会计运用及经济后果分析

商誉可以划分为正商誉和负商誉，美国证券交易委员会要求，当子公司几乎已全部为母公司所拥有（通常为97％），且没有大量流通在外的债券或优先股时，向证券交易委员会报送的报表应采用下推会计。在并购过程中所产生正商誉采用下推会计处理，目前主要有两种方式：一种是母公司理论；另一种是主体理论。而对所产生的负商誉如何在下推会计下对称性进行会计处理很少有文献谈到。     

合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨

一、合并财务报表编制的理论基础 《企业会计准则第33号——合并财务报表》以目前国际上通行的主体理论为基础对合并报表的编制做出了较全面的规范。主体观是把母公司对各子公司的少数股权视为集团这一主体的股东权益，反映在合并资产负债表的股东权益部分。相应地，集团的合并收益也包含子公司少数股权分享的那部分收益。主体理论依据的会计恒等式为“资产=负债＋所有者权益”，强调控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，因此合并财务报表编制的目的是向合并主体所有股东反映其所控制的资源，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。主体理论主张采用“完全合并法”，商誉按子公司全部公允价值计算列示。另外，     

公允价值与会计计量原则

历史成本原则是会计计量的原则,它要求登记入账的各种资产必须按取得时的实际成本计价,即按取得该项资产时所实际支付的货币总量计量,即使物价发生变动也不得调整其账面价值。历史成本原则是会计核算的基本计量原则,但是,在新发布的会计具体准则中运用了公允价值这一新的计量模式。历史成本与公允价值在会计计量原则中是什么关系,是否需要将公允价值作为一种具体会计计量属性,本文对此予以探讨。     

金融危机后对会计公允价值的思考

<正>一、会计公允价值计价在金融危机中扮演的角色公允价值计价的会计准则要求企业按照资产的市值对资产进行计价,确定其在资产负债表上的账面价值,自从20世纪80年代美国发生严重的储蓄和贷款危机     

合并财务报表编制实务例解

新合并会计报表准则主要实现了两大突破,一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变,少数股东权益采用公允价值计量,在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在所有者权益类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中合并价差项目,将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。     

公允价值计量模式下投资性房地产转换的会计核算之我见

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计人当期损益。     

合并报表股权变动会计处理例解

母企业合并前若采用成本法核算长期股权投资,则编制合并报表时无需调整其账面价值,但需调整子公司的个别报表,将购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额计入"资本公积"并调整其净利润(针对非同一控制的企业合并而言)。同     

浅议《企业会计准则-非货币性资产交换》

新《企业会计准则第7号非货币性资产交换》,直接将非货币性交易确指为非货币性资产交换,引入了“商业实质”的新概念,使非货币性资产交换的会计确认和计量在具有公允价值的基础上,主要依据是否具有商业实质来判定采用公允价值计量还是采用账面价值计量,同时,“公允价值”作为计价基础,在新准则实施以后,和历史成本一样,成为了主要计价模式。在此基础上,非货币性资产交换损益的确认更加合理简单,只有在使用公允价值计量时才确认损益,损益的数额等于公允价值和账面价值之差。新准则保持了前瞻性和现实性的统一,依然遵循着谨慎性原则,规定在不具备商业实质或公允价值时,采用账面价值作为计量基础。新准则既适应我国目前的经济市场发展环境,也成为世界先进会计标准之一。     

公允价值在新会计准则中的应用

一、应用公允价值的意义 对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。拿投资房地产来说，账面价值2000万元，如果市价涨到两亿冗，会计上就应该反映两亿元，这样的信息才真正有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但是这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会产生误导。     

同一控制下吸收合并中合并企业的税务和会计处理

新税法规定,企业合并可根据合并时股权支付比例和是否要支付合并对价等情况,分别按公允价值和原账面价值作为计税基础进行税务处理;但是,新会计准则规定。企业合并按同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,也分别按公允价值和账面价值确定合并企业取得资产、负债的入账价值。而且,税务上与会计上适用公允价值与账面价值的条件呈交错状态,导致在不同条件下合并企业在合并时取得资产、负债的入账价值与其计税基础产生暂时性差异,并因此需要进行一系列的纳税调整以及递延所得税的确认和转回。本文以新税法和新会计准则的相关规定为依据,分析研究同一控制下吸收合并中合并企业的税务和会计处理。     

关于合并价差会计处理的构想

股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与帐面价值之间的差额 ,即收买日子公司帐面净资产的增 (贬 )值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就我国股权取得日合并价差的会计处理作一些分析 ,并构建我国对股权取得日合并价差会计处理的思路。一、我国现行合并价差的会计处理根据 1995年颁布的《我国合并报表暂行规定》 ,当母公司对子公司长期投资数额与子公司所有者权益份额不一致时 ,其差额归入“合并价差”项目。合并价差项目在合并资产负债表中 ,单独列示 ,…