新准则内部交易损益的会计与税务处理——基于联营及合营企业的分析

<正>企业集团内部母、子公司之间,或子公司之间因销售商品,在期末尚未向外界出售所产生的未实现损益,从单个企业而言,由于母公司和子公司均是独立的法人,当它们之间发生存货销售业务时,销售公司的账上确认销售利润或损失。但从企业集团看,只要内部交易的存货尚未向外界出售,损益就多计了。     

企业集团内部取得存货抵销会计处理

一、集团内部购入存货当期的抵销处理在内部购销活动中,销售企业在其个别利润表中按集团内部销售价款确认销售收入,并结转销售成本,计算出售该产品的损益;购买企业则是以支付购货的价款作为存货成本,并在其个别资产负债表中列示。从整个企业集团来看,集团内部企业之间的     

合并财务报表中内部存货交易的抵销方法探讨

合并财务报表是以母、子公司组成的企业集团为会计主体,以母、子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的用以综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表.在编制合并财务报表时,为保证客观性,必须对集团内部的经济往来业务进行抵销.就企业集团发生的内部存货交易而言,由于内部销售价格(P)与内部销售成本(C)往往不一致,从而产生内部销售损益R(R=P-C).每期期末,内部购入企业将该存货的可变现净值(N)与其成本(即该存货的内部销售价格P)进行比较,确定存货跌价准备;而从企业集团来看,应将存货可变现净值N与其内部销售成本C进行比较,确定该存货跌价准备.因此,编制合并财务报表时,不仅要编制内部损益抵销分录,而且要编制存货跌价准备抵销分录.     

集团内部存货交易及跌价准备的抵销

企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格R与内部销售成本C往往不一致，从而产生内部销售损益P(P=R-C)。每期期末，内部购入企业将该存货的可变现净值N与其成本(即该存货内部销售价格R)进行比较，确定存货跌价准备(以下简称“已提准备”)；而对企业集团而言，应将该存货可变现净值N与其内部销售成本C进行比较，确定该存货跌价准备(以下简称“应有准备”)。显然，二者往往不一致而产生差异。因此，编制合并会计报表时，不仅要编制内部损益抵销分录以消除内部销售损益及其影响，而且要编制存货跌价准备抵销分录来消除上述差异。以下如无特殊说明，内部存货交易抵销均包括内部损益抵销和存货跌价准备抵销两部分。     

企业集团内部购销交易抵销处理

在企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间发生内部购销交易的情况下，母公司和子公司都从自身的角度，以自身独立的会计主体进行核算并反映其损益情况。在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购买企业则以支付购货的价款作为其成本人账。这样如果不相应抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部购销交易，     

内部购销存货业务在合并财务报表中的系列抵销处理

企业集团内部的购销存货业务是编制合并财务报表时需要重点抵销的内容之一。本文将对上述内容进行探讨。 一、内部收入、成本及期末内部存货中未实现利润（或亏损）的抵销处理 例1：2007年，母公司以200万元的价格将成本为150万元的商品销售给子公司。2007年末，子公司未销售的存货中还包括从母公司购入的存货120万元。     

产生销售利润条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销

企业集团发生内部存货交易时,由于内部销售价格R与内部销售成本C往往不一致．从而产生内部销售损益P(P=R—C）。每期期末,内部购入企业将该存货的可变现净值N与其成本(即该存货内部销售价格R)进行比较,确定存货跌价准备(以下简称“已提准备”);而对企业集团而言,应将该存货可变现净值N与其内部销售成本C进行比较,     

企业合并财务报表审计（续）

企业内部交易活动的合并财务报表审计企业集团的内部交易活动主要包括存货交易、固定资产交易、无形资产交易和集团内部相互之间的债券投资。（一）企业集团内部各公司之间存货交易的审计。企业集团内部购销商品有三种类型 ,第一种是控股公司出售商品给附属公司 ,称为向下销货     

合并会计报表中内部商品销售的抵销处理

内部商品购销业务是指企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的商品购销活动。企业集团成员企业之间发生内部购销业务时，各成员企业都从自身的角度，以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。     

抵销内部交易的会计实务改进及其依据分析

企业集团内部因为子公司之间的相互关联,会在内部形成不同的交易类型,其中包括了存货、资产、债权等。在对其进行抵销分录的过程中应注意其本质,即先划分其交易类型,并细致分析其对集团的影响,然后再进行抵销分录,这样才能保证准确地把握抵销过程中的损益。     

固定资产减值准备及递延所得税资产之抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销;对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但该准则未明确规定由于计提固定资产减值准备形成的递延所得税资产应如何抵销。笔者就此问题进行分析,提出了合并日及以后期间企业集团编制合并财务报表时的合并抵销处理方法。     

企业集团内部固定资产交易抵销处理例解

一、内部固定资产交易类型及影响 企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：（1）一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；（2）一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用；（3）一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。第二种类型的内部固定资产交易发生后，     

内部交易固定资产减值准备及递延所得税的合并抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定:母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销;对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。此规定没有规范由于计提固定资产减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产的合并抵销。笔者就此问题分析探讨。     

合并报表内部交易损益会计处理的理论基础

合并报表内部交易损益会计处理的理论基础○西南财经大学雷玲瞿颖陈阳在编制合并报表以反映企业集团的财务状况及经营成果时，需抵销企业集团内部未实现的交易损益。当前，会计界对未实现内部损益的调整有不同的会计处理方法，本文拟对这些方法的理论基础作一探讨。一、不...     

2008年CPA考试合并财务报表内部商品销售会计处理

合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。对企业集团内部存货购销,站在企业集团整体角度,在消除内部交易时应考虑的因素有：（1）消除未实现的内部销售收入、未实现的内部销售成本和未实现的内部销售利润;（2）因消除存货中未实现内部销售利润,使合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础,其差额对所得税的影响在合并财务报表中应确认递延所得税资产;（3）抵销在企业集团角度应消除的存货跌价准备及其所得税的影响。具体进行会计处理时可单独考虑存货跌价准备的抵销及其对所得税的影响。     

合并会计报表中内部存货交易产生资本公积的抵销

母、子公司之间出售存货,根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,对于交易价格显失公允的部分不确认收入,作为增加资本公积处理。母公司在期末编制合并会计报表时,根据《合并会计报表暂行规定》(以下简称《规定》),应对内部交易存货中包含的未实现内部销售利润     

若干会计、税务处理问题答疑

1．问：某从事养殖业和水产品加工的企业集团下设一个从事养殖业的A子公司和一个从事水产品加工的B子公司，A子公司的水产品成熟捕捞之后即卖给B子公司作进一步加工。假设这些内部交易的标的存货在A子公司账面的内部销售成本为800万元，内部交易价格为1000万元，A公司销售自产的农业产品按规定免征增值税；     

浅谈企业存货内部控制问题

存货是占用资金比重较大，品种繁多的资产，存货的周转快慢，对企业的资产和损益有很大的影响。因此，完善和加强企业存货内部控制体系越来越重要。     

新准则下对抵销内部交易未实现损益的思考

本文对抵销内部交易的会计实务改进及其依据进行探究,并用实例说明：对于母、子公司之间逆流交易的未实现损益,根据经济实体理论,在全部抵销的基础上按权益比例分摊至归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益;对于投资企业与联营及合营企业之间内部交易的未实现损益,在按权益法处理的同时予以抵销。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。