合并资产负债表的抵销分录

一、《规定》抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路 财政部印发的《合并会计报表暂行规定》（财会[1995]11号，以下简称《规定》）规定了一套合并财务报表（以下简称合并报表）的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定：将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并．所以编制的抵销分录。多数情况下既涉及合并资产负债表或合并损益表项目，同时也涉及合并利润分配表项目；（2）抵销分录中所有计入“未分配利润”项目的发生额。都必须在底稿的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记，并凭以结出合并数，然后再将该合并数直接填写到底稿的合并资产负债表部分的“未分配利润”项目的合并数中。[第一段]     

浅谈抵销分录

抵销分录是合并会计报表工作底稿的重要组成部分，抵销分录的编制是合并会计报表编制中最为关键的一步。在编制合并会计报表时需要编制抵销分录的原因在于，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制而成的，由于集团中母子公司之间、子公司与子公司之间的内部事项（包括内部交易、内部投资等）已经入账并体现在各自的个别会计报表上，但站在集团的角度，这些内部事项是不能予以确认的。因而就需要将不应该入账而已经入账的内部事项进行抵销，以便合并会计报表真实地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，抵销分录的编制对于提供企业集团的真实的会计信息、提高会计信息质量具有重要的音义。     

合并会计报表中难点抵销项目的处理

（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目。首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。1、在全资子公司情况下，抵销分录为：     

新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响 财政部财会[1995]11号件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。[第一段]     

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制

调整分录和抵销分录的编制是合并财务报表编制的重点和难点,《企业会计准则第33号——合并财务报表》中有关抵销分录的规定,是按合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表涉及的会计科目分类介绍的,不便于理解和掌握。本文拟将合并财务报表需要抵销的内部账项分为五个方面,对调整分录和抵销分录的编制进行了归纳和总结,以便于读者更好地理解。     

2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整与抵销

在连续编制合并财务报表时,本期合并所有者权益变动表中,年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并所有者权益变动表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并所有者权益变动表的调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并所有者权益变动表的调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;     

合并会计报表编制方法解析

经过研究分析,合并会计报表(简称"合并报表")编制中抵销分录的编制可总结为以下四句话:抵销内部交易与事项;据实列报外部交易与事项;按所有者权益比例计提盈余公积;连续合并先抵销期初未分配利润再抵销当期内部交易与事项.按照此原则可以理解编制合并报表时的各项抵销分录,并可以解释编制合并报表时存在的一些疑问.     

合并资产负债表抵销分录思考

一、抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路 财政部印发的《合并会计报表暂行规定》（财会[1995]11号,以下简称《规定》）规定了一套合并财务报表（以下简称合并报表）的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定：将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并,所以编制的抵销分录,多数情况下既涉及合并资产负债表或合并损益表项目,同时也涉及合并利润分配表项目;     

非同一控制下企业合并投资业务公允价值调整

一、非同一控制下企业合并中投资业务抵销分录 （一）长期股权投资与子公司的所有者权益从集团角度看,企业合并并不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。经过权益法调整后,母公司个别资产负债表中的长期股权投资反映的是母公司在子公司所有者权益的份额。合并财务报表相当于把母公司个别报表上的长期股权投资具体化所代表的子公司详细的资产和负债项目。母公司与子公司个别资产负债表简单相加后,长期股权投资与子公司中所有者权益重复计算,需要相互抵销。借记“实收资本／股本”、“资本公积——年初”、“资本公积一本年”、“盈余公积一年初”、“盈余公积——本年”、“未分配利润——年末”、“商誉”,贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”。（二）长期股权投资投资收益与子公司本年利润分配母公司个别报表上的长期股权投资投资收益经过权益法调整后,反映的是母公司对子公司净利润应分享的份额。编制合并利润表投资收益的抵销处理相当于是把母公司个别报表上的长期股权投资的投资收益具体化为子公司的营业收入、营业成本和期间费用。母公司与子公司个别利润表简单相加后,长期股权投资投资收益需要抵销。编制合并利润表时,本年利润的分配应该从集团的角度反映对母公司和子公司的少数股东的利润分配情况。     

合并资产负债表抵销分录思考

一、抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路财政部印发的《合并会计报表暂行规定》(财会[1995]11号,以下简称《规定》)规定了一套合并财务报表(以下简称合并报表)的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定:将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并,所以编制的抵销分录,多数情况下既涉及     

中外“合并价差”会计处理之比较

(一)　　合并报表的编制是以母子公司的个别会计报表为基础的,因此在编制抵销分录将母子公司间的内部交易活动给予抵销时,必然会产生价格差异。归纳起来,差异产生于以下几种情况：　　1.核销母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目时产生的。对于母公司而言,按其对子公司投资时发生的购买成本冲销,对于子公司而言按子公司可辩认净资产账面价值母公司所拥有的比例核销,两者就形成一个“合并价差”。在这里,合并价差由两个层次组成：第一层次：差异I=(子公司可辩认净资产公允价值－子公司可辩认净资产账面价值)×母…     

运用还原法编制和理解内部交易抵销分录

内部交易抵销分录的编制是合并财务报表编制中的重要工作。本文通过举例分析介绍了一种编制此类抵销分录的方法，以供参考。     

内部存货交易合并抵销方法解析

在企业集团内部,母子公司之间或者子公司之间经常发生内部存货交易.正确编制内部存货交易的抵销分录,是解决合并财务报表问题的关键环节.本文针对企业实务中出现的多种情形,对内部存货交易合并抵销分录的形成原理进行分析,进而推导出内部存货交易合并抵销分录的编制方法.     

非同一控制下合并财务报表编制问题探析

一、合并财务报表的编制理念(一)报表项目有其相对特殊的含义资产被定义为集团外部未来经济利益的流入,负债被定义为未来经济利益向集团外部的流出,所有者权益被定义为集团外部投资人对集团的要求权,长期股权投资被定义为对集团外部权益的要求权。(二)报表的编制有其特有且仅有的分录——调整分录与抵销分录合并报表编制主要解决的问题就是抵销内部交易,要想顺     

合并利润表编制的一点误解及说明

合并会计报表是以组成企业集团的各个企业的个别会计报表为基础，通过抵销内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的，因此合并会计报表应是完全不受内部交易或事项影响的。而抵销内部交易或事项，首先应考虑的就是投资企业对被投资企业的股权投资以及与此有关的投资收益项目的抵销。根据我国现行《合并会计报表暂行规定》编制有关抵销分录．会发现：当存在股权投资差额的时候，     

母公司与子公司或联营公司的内部销售调整抵销

【摘要】笔者将母公司与子公司、母公司与联营或合营公司发生的内部销售调整抵销处理分为编制合并报表前和编制报表时，针对不同投资对象的内部销售处理进行了比较、分析，从调整目的出发，以现行会计准则为基础，归纳调整抵销的理论依据，明确其调整性质、调整方法以及分录，清晰地梳理了目前争议较大的内部销售调整与抵销处理的脉络。     

运用还原法编制和理解内部交易抵销分录

内部交易抵销分录的编制是合并财务报表编制中的重要工作。本文通过举例分析介绍了一种编制此类抵销分录的方法,以供参考。     

合并报表抵消项目及所得税影响探讨

正一、内部债权债务抵消涉及的递延所得税在编制合并报表时,对集团内部的债权债务需要编制抵消分录并过入工作底稿中进行抵消,同时对内部债权计提了坏账准备的也应予以一并抵消,涉及连续期间抵销的,应首先抵销递延所得税的期初影响,再考虑本期抵销数。[例1]甲公司为乙公司的母公司,2012年12月31日个别公司报表中,甲公司应收乙公司账款余额为1000万元,按照5%计提坏     

合并财务报表抵销的原记录冲销法

在编制合并财务报表抵销分录时,一般是分析内部交易对合并财务报表造成的影响,按抵销其影响的思路编制抵销分录,本文将这一方法称为“分析法”。但有时内部交易的情况很复杂,分析内部交易对合并财务报表的影响存在一定困难,并且在现有文献中也不可能查阅到所有内部交易业务的抵     

企业合并抵销处理思路新探

合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务，在实务处理中抵销分录形式复杂，借贷方对应关系模糊，不容易发现其中存在的错误。针对上述问题，本文重点论述企业并购过程中长期股权投资，以及母子公司问内部交易业务的抵销处理原理，创造性地提出一个抵销分录编制的新思路，并采用逆推的分析方法，通过分析企业并购的交易实质，对企业合并中会计主体假设的适应性，以及合并商誉的实质问题进行探索性的思考。