新旧会计准则在合并报表中的差异

一、准则第33号《合并财务报表》的主要变化(一)合并报表基本理论的变化新准则从现行的以"母公司理论"为合并基础转为以"经济主体理论"为合并基础。现行的"母公司理论"认为,合并报表按大股东的利益来编制,合并     

非同一控制下合并报表的编制

新准则的实施，会计实务界普遍反映非同一控制下企业合并报表的编制是一个难点，其原因是新准则中母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并报表时需要调整为权益法。笔者想就非同一控制下企业合并报表的编制，发表一点看法供大家分享。     

成本法核算下企业合并财务报表编制浅探

根据新企业会计准则规定,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。但《企业会计准则讲解》中提到,合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。本文就如何直接在成本法核算的基础上编制合并财务报表进行讨论,即不按权益法调整对子公司的长期股权投资,而直接编制抵消分录,生成合并财务报表。     

因减持股份由成本法转为权益法如何调整合并报表

企业由于转让部分股份,对被投资单位不再拥有控制权,影响程度转为共同控制或重大影响时,长期股权投资的核算方法应相应由成本法转为权益法。此时投资企业个别财务报表中的分录采用追溯调整法编制,对剩余股份视为原取得该投资时即采用权益法核算。但如果投资企业需要编制合并财务报表,在合并报表中是否应该抑或应如何进一步编制调整分录,对初学者来说往往难以理解。本文针对这些问题结合案例阐述自己的观点。     

利润分配:依据母公司报表利润还是合并报表利润

公司在每年进行利润分配时,本年税后净利润是利润分配的重要依据。但是对于母公司来说,利润分配是以母公司报表利润为基础还是以合并报表的利润为基础呢?一、母公司报表利润与合并报表利润的差异新会计准则实施之前,母公司对能够实施控制的子公司采用权益法核算,不管子公司是否进行利润分配,作为母公司都可以按其持有的权益份额享有子公司实现的利润,并在其     

因减持股份由成本法转为权益法如何调整合并报表

企业由于转让部分股份,对被投资单位不再拥有控制权,影响程度转为共同控制或重大影响时,长期股权投资的核算方法应相应由成本法转为权益法。此时投资企业个别财务报表中的分录采用追溯调整法编制,对剩余股份视为原取得该投资时即采用权益法核算。但如果投资企业需要编制合并财务报表,在合并报表中是否应该抑或应如何进一步编制调整分录,对初学者来说往往难以理解。本文针对这些问题结合案例阐述自己的观点。     

浅析合并范围变化后合并利润表的编制

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的要求,企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整,同时在合并工作底稿中编制调整分录予以调整、抵销。但是在合并财务报表编制过程中,不少人认为母公司在成本法基础上编制的个别报表可不按照权益法进行调整,在     

合并价差的形成及其会计处理的理论探究

当公司间发生控股合并后,在每一会计年度末母公司需要编制合并会计报表,编制过程中需将母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益进行抵消,抵消差额称为合并价差,对合并价差的不同处理,会直接影响到合并资产负债表和损益表项目,进而影响报表使用者的决策,而要对其进行正确处理,从理论的角度加以认识,显然是必要的,需要指出的是,由于在权益法下母公司股权的账面价值计算,因而不存在合并价差问题,所以,本文的分析是以购买法为基础的。     

合并理论 合并方法的商誉确认与计量

一、基于合并理论下的商誉初始确认与计量 1.不同合并理论对商誉计算结果的影响与现实运用。企业合并初始形成商誉的计量,依赖于不同合并理论的运用。当前,国际上通行的合并理论主要有母公司理论和实体理论。母公司理论认为,合并报表只不过是母公司报表的延伸,编制的目的主要是从母公司股东的利益出发,为母公司股东的利益服务。在此理论下,商誉仅列示母公司的部分,     

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销

一、长期股权投资的调整处理合并报表准则规定,编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。由于母公司对子公司的长期股权投资     

逆销交易资产价值在合并报表层面的调整

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》,合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由此不难看出,在现行会计准则框架下,合并财务报表的编制由原来的母公司视角转向企业集团视角。从利益相关者理论出发,实体理论下合并财务报表的使用者不仅仅是母公司股东,还应包括少数股东,而很多交易和事项站在母公司个别报表角度和合并报表角度看存在差异,     

谈合并报表未实现收益的所得税问题

谈合并报表未实现收益的所得税问题东北财经大学李铮企业通过控股合并，形成以若干法人组成的企业集团的紧密层，即母公司及其子公司。作为控股公司的母公司，会计期末需编制合并财务报表，提供企业集团整体的财务状况和经营成果，完整反映集团的经济实力。编制合并报表，...     

浅析合并报表与母公司报表净利润差异的原因

在对企业合并会计报表时，经常会出现母公司报表与合并报表净利润有差额的情况。造成母公司报表与合并报表净利润差额的原因有很多。下面，以某上市公司近三年的母公司报表与合并报表净利润的差异原因分析如下：合并报表与母公司报表净利润差异分析表从上述差异原因分析看，形成母公司与合并报表净利润差异的主要原因有以下几个方面：一、存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。上述分析表中有两部分，一是年末子公司存货中所含母公司车队为子公司运输材料和产成品形成的利润年末尚未外销部分，年末在合并报表时予以抵销，下年对上年抵销的…     

浅议权益法核算下的利润分配

根据我国《企业会计制度》及《企业合并报表暂行条例》的规定，凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。母公司在核算长期投资时，对于控制、共同控制以及对企业经营决策产生重大影响的投资采用权益法进行核算，采用权益法核算使母公司动态掌握对外投资的全部情况。然而采用权益法核算时，集团公司合并净利润与母公司净利润是否存在差异？产生差异的原因是什么？进行利润分配的主体又该如何确定呢？     

对豁免编制合并报表主体的思考

我国现行《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称CAS33)规定,母公司必须编制合并财务报表,无豁免条款。但在实际操作中,某些企业集团因不愿意编制合并财务报表而迟迟不执行CAS33,这不仅引起了人们对合并报表编制目的与作用的重新思考,也引起了人们对豁免编制合并报表编制主体的进一步关注。一、我国合并报表编制主体的规范及现状合并报表的编制主体一般在合并报表准则中都有明确的规范,一直以来并无争议,根据国际会计惯例,合并报表的编制主体是企业集团中的母公司,我国也不例外。     

合并报表和母公司报表分析--基于集团资金管控的视角

本文从母公司报表与合并报表的信息披露差异出发，阐述如何深入挖掘集团母公司财务报表增量信息以弥补仅以合并报表作为分析依据的局限性，重点是阐述如何利用母公司报表与合并报表的对比识别企业集团资金管控模式，并在此基础上，说明分权的资金管控模式下提升母公司报表分析地位的必要性及分析侧重点，以达到更为准确分析企业集团的财务状况以及识别集团潜在风险的目的。     

逆销交易资产价值在合并报表层面的调整

正根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》,合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由此不难看出,在现行会计准则框架下,合并财务报表的编制由原来的母公司视角转向企业集团视角。从利益相关者理论出发,实体理论下合并财务报表的使用者不仅仅是母公司股东,还应包括少数股东,而很多交易和事项站在母公司个别报表角度和合并报表角度看存在差异,因此     

合并报表理论的内容与现实选择

目前，国际通行的合并理论主要有三种：所有权理论、实体理论、母公司理论。本文将从理论内容及局限性两个角度对三种理论进行研究，并以此为基础，对我国合并报表选择何种理论进行探讨。     

合并报表中合并范围浅析

扩大经营规模、提高市场占有率、降低经营风险等优点，促使企业集团化越来越多地被采用。为了正确地反映企业集团的财务状况和经营成果，母公司必须编制出科学合理的合并报表。同时由于证券市场的逐渐成熟，合并报表拥有了更多的使用者，它披露的会计信息在证券市场中也起...     

合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨

一、合并财务报表编制的理论基础 《企业会计准则第33号——合并财务报表》以目前国际上通行的主体理论为基础对合并报表的编制做出了较全面的规范。主体观是把母公司对各子公司的少数股权视为集团这一主体的股东权益，反映在合并资产负债表的股东权益部分。相应地，集团的合并收益也包含子公司少数股权分享的那部分收益。主体理论依据的会计恒等式为“资产=负债＋所有者权益”，强调控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，因此合并财务报表编制的目的是向合并主体所有股东反映其所控制的资源，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。主体理论主张采用“完全合并法”，商誉按子公司全部公允价值计算列示。另外，