浅谈实质重于形式在长期股权投资与合并会计报表中的运用

根据《合并会计报表暂行规定》,母公司在编制合并会计报表时应将所控制的子公司纳入合并会计报表的合并范围,母公司控制子公司的形式主要有:①直接控制。②间接控制。③直接和间接控制。对直接控制、间接控制所涉及的长期股权投资及合并会计报表抵销在投资准则及暂行规定中已做明确规定。但对特殊情形下的直接和间接控制的会计核算和合并抵销,在投资准则和暂行规定中未做明确的规定,笔者结合审计实务工作,对其举例说明,并根据实质重于形式     

合并报表局限性及其对策

并财务报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础,调整或抵销个别会计报表中有关项目的数额后编制的、用以综合反映合并个体的财务报表、经营成果和资金流转情况的财务报表。在1995年财政部颁发了《合并会计报表暂行规定》,它明确了我国企业集团编制合并报表的目的、范围、内容和程序等。合并财务报表能提供有关母公司直接或间接控制的经济资源,以及整个企业集团的经营成果等方合面的综合信息,同时也全面地反映了母公司的股东在企业集团中的权益。但由于企业集团组织和经营活动的日趋复杂,合并报表越来越难以涵盖企业集团的各类经济活动,…     

合并会计报表中内部销售的抵消处理

中国证券监督管理委员会为规范上市公司会计信息的披露，规定上市公司必须披露其合并会计报表，财政部也为此发布实施了《合并会计报表暂行规定》。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行汇总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的交易或事项对个别会计报表的影响予以抵消后编制而成。     

合并会计报表编制中的问题及建议

合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表,这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况,构成一个完整的合并会计报表体系。由于我国经济发展状况,市场经济正在逐步完善,资本市场仍不健全。企业行为的不规范,使得我国的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）和国际惯例相比存在着许多问题。     

试析控制概念与合并范围确定

无论合并会计报表的合并目的是为合并主体的资源提供者提供决策有用信息(主体观),还是为母公司的股东提供决策有用信息(母公司观),为了实现合并会计报表的合并目的,都必须首先解决合并范围的确定问题,即哪些独立的法律主体的会计信息需要纳入合并会计报表中,予以综合反映和报告     

合并会计报表中多层控制问题的探讨

随着经济的发展，合并会计报表的编制在财务报表编制中越显其重要性，而随之所引起的问题也更加趋向于复杂。在这其中，公司之间多层控制问题就成为合并报表编制中的一个难点问题。典型的企业集团是在参与制的基础上通过层层控制而形成的金字塔式的一种经济实体，在这种结构的集团中，母公司控制子公司，称为直接控制，子公司又控制子公司，使其成为母公司的孙公司，母公司通过子公司对孙公司的控制称为间接控制。股份制是形成金字塔集团的基础，多层控制一般通过控股关系实现。通过分析控股关系可以确定一个公司是被直接控制还是被间接控制。     

浅议权益法核算下的利润分配

根据我国《企业会计制度》及《企业合并报表暂行条例》的规定，凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。母公司在核算长期投资时，对于控制、共同控制以及对企业经营决策产生重大影响的投资采用权益法进行核算，采用权益法核算使母公司动态掌握对外投资的全部情况。然而采用权益法核算时，集团公司合并净利润与母公司净利润是否存在差异？产生差异的原因是什么？进行利润分配的主体又该如何确定呢？     

新《合并财务报表》准则的突破

一、界定了相关概念新准则对合并财务报表和子公司的概念进行了界定。在《合并会计报表暂行规定》(以下简称"旧规定")中,合并会计报表是指由母公司编制的,将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体,综合反映企业集团整体经营成果、财务     

资不抵债子公司报表合并的问题处理

资不抵债是指债务人负债数额超过实有资产，其着眼点是资产负债比例关系，一般不考虑信用、能力等其它因素。财政部印发的《合并会计报表暂行规定》（财会字[1995]11号）第二条规定了6类子公司可以不包括在会计报表合并的范围之内。从规定中可以看出，资不抵债并不一定意味着破产清算，事实上如果子公司的持续经营对母公司而言仍是有价值的话，那么母公司一般都会在资金、技术上全力支持，促使这类子公司持续经营。     

编制合并会计报表的几个问题

一、合并会计报表的编制目的与理论基础 合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。它们分别从不同的方面反映企业集团的情况,构成一个完整的合并会计报表体系。可见,编制合并会计报表的目的是揭示企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流动情况。     

新会计准则对同一控制下企业合并报表的影响

新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》将同一控制下的企业合并定义为“与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并”。目前,我国的企业合并大多是同一控制下的合并。按《企业会计制度》第158条的规定,“企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并”;而新会计准则规定同一控制下的合并,“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,对子公司的长期股权投资按照权益法调整后,由母公司编制”。显然,这对我国大量的…     

母公司投资收益合并抵销方法辨析

根据《合并会计报表暂行规定》,当公司通过直接或间接方式拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本,或通过其它方法已对被投资企业的经营活动实施有效控制时,该公司应将被投资企业作为其子公司,在期末一起编制合并会计报表。在编制时,应     

合并会计报表中的若干问题刍论

合并会计报表中的若干问题刍论○乐山市财政局劳秦汉所谓合并会计报表就是将母公司及其子公司所组成的经济实体作为一个会计主体,以母公司和各子公司的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映整个经济实体的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。由于编制合并...     

从合并范围看合并报表理论的选择

着新一轮企业合并浪潮的掀起，集团公司已成为现代经济实体的主要表现形式。积极探索合并会计报表理论，推动合并实务的发展，解决合并过程中出现的问题，成为当前会计所面临的重大挑战。作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论再次成为讨论的热点问题，并最终形成了所有者论、主体论和母公司论三种合并理论。然而，任何理论的创立都必须有一定的概念依据。合并理论的建立必须要尊重“控制”这一经济实质。本文在对控制作为确定合并范围的基本依据进行论述的基础上，通过对三种合并理论进行分析比较，提出主体论能够更好地反映控制这一…     

企业集团合并会计报表问题研究

一、合并会计报表的特点合并会计报表又称合并财务报表,它是以母公司（{空股公司）为核心将整体企业集团视为一个经济实体,以组成企业集团的母公司和子公司（被控股公司）的个另q会计报表为基础编制的,综合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表,这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况,构成一个完整的合并会计报表体系。相对于个剐会计报表而言,合并会计报表的特点是：     

合并会计报表编制基础的再认识

目前，对合并会计报表的编制基础在理论上存在三种不同的观点，即母公司理论、实体理论和所有权理论。本文试图对其加以简单介绍，以揭示其差异，从我国国情出发，借鉴国外经验，阐述一下适合我国国情的合并会计报表理论。1、母公司理论。这种理论把企业集团作为单一的经济主体其主权属于母公司股东，因而合并会计报表是母公司会计报表的一种延伸，强调的是母公司股东对合并主体的资产要求权和对合并主体损益及其分配情况的份额以及相关的现金流量情况的了解。在母公司理论下，合并会计报表中母公司和子公司具有不同的地位，因此合并报表有…     

浅议合并财务报表的合并理论

合并会计报表作为反映企业集团财务状况和经营成果的正式会计报表，是企业集团的利益相关者进行决策的重要依据之一。由于对合并会计报表的服务对象、母子公司之间的关系所持的观点不同，会计理论界对于合并范围、少数股东权益、合并商誉等问题存在着不同的观点，进而形成了合并会计报表的三种理论即：母公司理论、经济实体理论和所有权理论。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”），与1995年颁布的《企业合并会计报表暂行规定》相比，所依据的合并理论已由侧重母公司理论转为侧重于经济实体理论：对于我国合并会计报表这一理论的选择与定位，应结合有关合并会计报表理论及我国的会计环境进行分析研究。     

合并会计报表有关问题浅析

合并会计报表最早出现于美国,本世纪30年代在英国成了普遍惯例,二战后则是欧洲经济发达国家的新事物,目前在世界范围内约有25个国家具有强制性的合并准则。在我国伴随企业集团的形成和发展,编制合并会计报表以综合反映企业集团的会计信息,已十分迫切,也是会计界的热门话题。本文从不同的角度,对合并会计报表有关问题谈谈自己的看法。一、合并理论合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。哪些公司可纳入企业集团,控制是确定的…     

关于合并会计报表若干问题DE探讨

合并会计报表又称合并财务报表,是指以组成企业集团为一会计主体,以整个企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础,抵销个别会计报表有关项目的数额而由母公司编制的,综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表.     

盈余公积合并方法的修改建议

现行合并会计报表盈余公积的合并方法是：子公司的盈余公积先随母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销而全额抵销，然后再按母公司在子公司的投资比例调整回来。这种合并方法存在如下缺陷：首先，合并会计报表反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果。合并会计报表虽然由母公司或有控制权的母公司编制，但不能仅仅反映母公司及其资源。