财务报表的真实与公允列报研究

“真实与公允”在欧美会计中是一个至关重要的理念，是研制、修订和评价会计准则的指导思想和最高标准，也是会计主体(简称“主体”)选择会计政策、进行会计处理和编制财务报表的依据。有些国家将其作为会计处理和报表编制的最高判断标准，国际会计准则理事会(IASB)也把它作为修订和研制国际财务报表准则的思想和灵魂。     

《企业会计准则第30号——财务报表列报》解析

1．公允列报要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。同时还强调企业应按照《企业会计准则——基本准则》和其他具体准则的规定编制财务报表，虽然与国际准则明确提出的公允列报不同，但仍包含了公允列报的含义。     

关于合并财务报表的几点思考

合并财务报表理论的逻辑起点——合并会计主体。合并财务报表理论的逻辑起点是合并会计主体。其主要理由如下：①合并财务报表的产生是因为控股合并形成了超越个别会计主体的新会计主体——合并会计主体，没有合并会计主体就不存在合并财务报表，当然也就无需研究合并理论、合并方法、合并程序、合并范围等问题；②合并会计主体对传统的会计主体假设产生了冲击，但并未从根本上动摇财务会计的     

公允价值在中国的应用与研究现状

我国于2007年1月1日在上市公司的会计处理过程中全面采用新会计准则,并在之后逐步推广。新准则中涉及公允价值的范围非常广,而在企业实际应用过程中却持谨慎态度。本文在相关研究文献的基础上,从公允价值会计,公允价值计量及其经济后果这三方面总结了我国目前对公允价值的研究状况。     

实行"真实与公允"的尴尬及其对中国的启示

我国的企业会计准则2006多处体现了“真实与公允”的观点。我国的新会计准则已向真实与公允迈进了一大步,但是由于职业道德规范体系不完善、职业团体管理方式的弊端,我们认为目前引进“真实与公允”至高无上为时尚早。     

会计真实对于法律真实之借鉴——从客观真实与法律真实论争谈起

会计真实的基本含义是指会计行为主体严格遵循会计规则，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量。我国会计信息严重失真的现状和《会计法》的修改使得这一问题又成了近些年会计理论研究的热点。大家在探讨中取得了一些共识，其中某些观点逐渐成为业界的主流。但在很多方面还存在争议，会计真实的标准就是其中之一。     

“客观真实”与“法律真实”：会计真实的理想目标与现实标准

会计真实的基本含义是指会计行为主体严格遵循会计规则，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量。我国会计信息严重失真的现状和《中华人民共和国会计法》的修改使得这一问题成了近些年会计理论研究的热点。大家在探讨中取得了一些共识，其中某些观点逐渐成为学界的主流，但在很多方面还存在争议，会计真实的标准就是其中之一。这一方面是因为会计真实这一问题本身的复杂性，但同时也与研究者视角的局限有关。     

合并财务报表时子公司超额亏损的会计处理

（一）《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“新准则”）规定，如果企业在持续经营的情况下，资不抵债的子公司也应纳入合并范围。鉴于会计实务中对子公司超额亏损在合并报表时的诸多困惑以及财政部的相关处理规定也只是一个指导性意见，并没有明确指出子公司超额亏损在合并报表时如何进行会计处理，本文将对此进行以下几个方面的探讨。     

“公允价值变动损益”账务处理存在的问题及改进

新会计准则引入了公允价值计量属性，采用了与国际会计准则趋同的会计处理方法。国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）等权威机构对公允价值的定义虽不尽相同，但都包含了一个意思，即公允价值是不受限制条件下的交换价值，反映了交易和事项内在公平、允当价格。引入公允价值计量的意义在于，使企业提供的会计信息更加相关、可靠，同时也部分地缩小了会计利润与应纳税所得额之间的差异，减少了纳税调整项目。     

谈公允价值变动损益的会计处理

一、问题的提出 一般来说,损益类科目平时记录会计主体损益的发生额,期末将本期发生额的累计净额从相反方向结转到“本年利润”科目,结转后损益类科目无余额。但是,财政部2006年10月30日印发的《企业会计准则——应用指南》却将“公允价值变动损益”这一损益类科目的发生额在一些经济业务中结转到“其他业务收入”、“投资收益”等损益类科目中。     

论“真实与公允”观点及其对我国的启示

“真实与公允”观点在英国是至高无上的,并且是国际会计准则理事会研制和评价国际财务报告准则的指导思想,也是会计人员选择会计政策、进行会计处理和编制财务报告的依据。“真实与公允”是财务报告目标的最好体现。因此,我国应引进“真实与公允”,将其作为一种观念上的要求,并作为我国会计法规的补充,从而减少会计造假或会计政策操纵的现象,以求从根本上解决会计信息失真的问题。     

合并财务报表中资产利润分配与合并范围变动的探讨

本文从我国会计准则中有关合并财务报表合并范围的相关规定,指出了企业合并财务报表编制中合并范围存在的问题,并对合并财务报表编制中合并范围变动如何规范提出了自己一点建议。     

会计准则中的“界限检验”初探

美国证券交易委员会(SEC)于2003年7月公布的研究报告建议以目标导向为基础制定会计准则。其主要特征之一是：避免使用财务工程师能在技术上遵循准则却在实质上规避准则意图的“界线”。现行会计准则中有哪些主要的“界线检验”以及如何客观分析和正确处理会计准则中的“界线检验”等问题都需要我们加以研究和解决。鉴于目前尚无专门的研究献，本对此做些初步探讨，以抛砖引玉。     

试析显失公允的关联方交易条件下合并资产负债表抵销分录的编制

随着我国市场经济的不断发展壮大，中国经济融入国际经济一体化的进程也在日渐加快，关联方之间的交易也越来越频繁。而关联交易的公允性一直是公众关注的焦点。在我国，对显失公允的关联方交易价格作出了相关的会计处理规定。但相应地，当关联方交易价格显失公允时其合并报表的抵销分录的编制有所不同，本文旨在对显失公允的关联方交易条件下合并资产负债表抵销分录的编制进行了初探。     

新会计准则中上市公司盈余管理的空间

今年2月财政部颁发的新会计准则一方面压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限制了企业利润操纵，提高了盈利质量；另一方面，为了与国际会计准则趋同，全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策，这无疑又扩大了企业盈余管理的空间。     

超额亏损的会计处理

我国财政部2006年2月颁布的企业会计准则借鉴了国际会计准则的做法,允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额应当分别以下情况处理：     

企业合并中如何调整资产、负债的公允价值

非同一控制下的合并企业,在需要对合并中涉及的资产、负债等的公允价值进行调整时,会计处理比较复杂。本文通过对案例的分析,分别介绍在吸收合并和控股合并的情况下,购买日后按规定应对购买日原确认的资产、负债等的公允价值进行调整的会计处理,包括账务的调整、个别财务报表的调整和控股合并时合并财务报表的调整。     

新企业合并准则的不足与完善

2006年2月15日，财政部正式发布了《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》），该准则充分考虑了我国的实际情况，对我国目前各种形式的企业合并业务的会计处理起到了规范和指导作用。但笔认为同一控制下的企业合并概念的提出有待商榷，而且该准则中缺少对公允价值取得方法的具体规定，缺乏可操作性。     

《企业会计制度》的中国特色与国际协调

财政部新颁布的《企业会计制度》在其依存的政治法律环境，经济环境，教育发展水平等方面都体现了中国特色；同时，又积极贯彻了国际通行的稳健会计政策，实行了国际通行的会计与税收相分离的做法，对会计要素确认，计量，记录和报告全过程作出规定，强调“实质重于形式”原则，实现了与国际会计惯例的充分协调。