担保余值、未担保余值及其与租赁双方损益的关系

一、担保余值、未担保余值的定义及其与租赁双方的关系（一）担保余值《企业会计准则———租赁》（简称《准则》）规定：“担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人或出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值”。这样规定说明：1．担保余值既可由承租人自己担保，也可应出租人的要求再加与承租人有关的第三方（简称第三方）的担保：（1）由承租人自己担保，不同于《担保法》中“保证”、“抵押”等担保形式，这种担保实际是承租人向…     

对融资租赁下出租人应收融资租赁款入账价值的思考

《企业会计准则第21号—租赁》第十八条中规定融资租赁业务中的出租人发生的初始直接费用作为应收融资租赁款计入长期应收款科目,事实上这样的账务处理会造成未实现融资收益账面金额混乱的问题。因此,企业会计准则与注册会计师考试会计教材中相关的账务处理值得商榷。本文提出,在融资租赁情况下,出租人确认的应收融资租赁款的入账价值不应包括初始直接费用。     

融资租赁的初始直接费用会计处理方法探微

按照现行企业会计准则,对于融资租赁中发生的初始直接费用,承租人应该计入资产价值,予以资本化;而对于出租人初始直接费用的处理,会计准则规定中有相互矛盾的地方,致使近几年注册会计师全国统一考试辅导教材对同一道例题给出了三种不同的处理方法。对此,本文提出了对出租人初始直接费用会计处理的修改意见。     

对承租人优先购买权的一些思考

承租人的优先购买权是指作为承租人的公民、法人在租赁合同有效期内，在出租人出卖租赁物时，依照法律的规定享有在同等条件下优先于其他购买人购买租赁物的权利。最高人民法院《关于贯彻执行（中华人民共和国民法通则）若干问题的意见（试行）》（以下简称《意见》）第118条规定：“出租人出卖出租房屋，应提前3个月通知承租人，承租人在同等条件下，     

担保余值在租赁中的理论及应用研究

一、引言 2001年1月1日开始执行的<租赁>会计准则第7条指出,出租方的最低租赁付款额指最低租赁付款额(承租方)加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方(下面称独立第三方)对出租人担保的资产余值.     

对租赁资产和负债入账价值基础的探讨

《企业会计准则———租赁》指南(简称《指南》)指出:在采用实际利率法分摊未确认融资费用时,因租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同,融资费用的分摊选择也不同。《指南》列举五种情况作具体解释:(1)租赁资产和负债以最低租赁费为入账价值,以出租人的租赁利率为折现率。在这种情况下,应以此折现率作为分摊率。(2)租赁资产和负债以最低租赁费为入账价值,以租赁合同规定的利率作为分摊率。(3)租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下,既不能采用出租人的租赁内含利率作为…     

解读融资租赁中的未实现融资收益账户

《企业会计准则——租赁》第20条规定：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的人账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。但准则中对此账户的经济实质却没有作出明确的解释。“未实现融资收益”账户的经济实质源于融资租赁的成立与确认，一项融资租赁得以成立的根源又在于与资产所有权有关的全部风险和报酬从出租人转移给了承租人。     

最低租赁付款额内容质疑

《企业会计准则——租赁》(以下简称“租赁准则”)对最低租赁付款额的定义为:在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是,如果承租人·综合2005年第5期财会通讯有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应当包括在内。即最低租赁付款额对承租人而言承包的内容有:(1)最低租金付款额;(2)承租人或与其有关的第三方担保的余值;(3)违约金额…     

《租赁》准则回避公允价值对吗？

《企业会计准则———租赁》(以下简称《租赁》准则 )的执行 ,对于规范我国租赁业务的会计处理 ,发挥了重要作用。但在执行中也发现一些问题。一、关于融资租赁的判断标准《租赁》准则规定 ,一项租赁如果符合五个条件之一 (此略 ) ,便可认定为融资租赁。其中第四个条件为 :“就承租人而言 ,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值 ;就出租人而言 ,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。”查国际会计准则和美国财务会计准则 ,都是以“最低租赁付款额 (或最低租赁收款额 )…     

房屋租赁管理知识

房屋租赁是房地产市场中一种重要交易形式。《城市房地产管理法》规定：“房屋租赁，是指房屋所有权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承担人向出租人支付租金的行为”《城市房屋租赁管理办法》(建设部第42号令)(以下简称《租赁管理办法》)对此概念作出细化，规定：“房屋所有权人将房     

租赁会计准则两个需要商榷的问题

一、关于租赁类型的判断问题在租赁业务中 ,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。针对不同的租赁类型 ,做出不同的会计处理。租赁会计准则规定 ,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。满足以下一项或数项标准之一的租赁 (内容略 ) ,应当认定为融资租赁。其中第四项标准为 :“就承租人而言 ,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值 ;就出租人而言 ,租赁开始日最低租赁收款额的现价值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值”。在执行中 ,笔者发现 ,从…     

租赁备案登记任重而道远

房屋租赁是指房屋所有权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为。《城市房地产管理法》第五十三条规定：房屋租赁，出租人和承租人应当签订书面租赁合同，约定租赁期限，租赁用途，租赁价格，修缮责任等条款，以及双方的其他权利和义务。并向房产管理部门登记备案。也就是房屋租赁实行登记备案制度。     

关于我国租赁会计准则基本特点及其适用性的探讨

一、租赁的定义、分类比较在对租赁的定义和分类的规定上，中外会计准则既有相同之处，又存在着一定的差别。一租赁的定义《国际会计准则第１７号——租赁》ＩＡＳ１７指出：租赁是指“在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。”美国《第１３号财务会计准则公告——租赁》ＳＦＡＳ１３指出：租赁是指“在一定时期内转移资产有形或无形使用权的协议。”我国几年前在《企业会计准则——租赁征求意见稿》中对租赁定义为：“在约定期内，企业之间由出租人向承租人收取租金并转让资产使用权的交…     

未担保余值减值会计处理中的问题及改进

未担保余值是租赁会计涉及的一个重要概念。根据《企业会计准则第21号枷赁》的要求，在租赁期开始日，融资租赁业务的出租人需要对其融资租赁资产在租赁期满时的公允价值进行合理预计，这一预计的公允价值被称为资产余值。在融资租赁业务中，租赁资产在租赁期满时，其所有权可能归出租人，也可能归承租人。在租赁资产租赁期满归还出租人的情况下...     

售后经营租回业务会计与税务处理差异分析

《企业会计准则第21号———租赁》第30条规定,承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁;第32条规定,售后租回交易认定为经营租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整。但     

融资租赁会计核算之我见

一、未担保余值的初始计量与可收回金额的确定1.未担保余值的初始计量。《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称"租赁准则")第十八条规定,"在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余     

新租赁准则下承租人与出租人会税处理差异探讨

本文对现行政策下承租人、出租人的税会差异进行分析,认为:承租人对租赁业务涉及的增值税进项税额不能折现,使用权资产应按不含税应收租赁款进行折现计算,对未取得增值税专用发票部分的进项税额通过“其他应收款——**公司(待取得进项税额)”核算;企业所得税汇算清缴会计计提的折旧支出、利息支出与税法认可的租赁支出、融资租赁资产折旧支出产生的税会差异建议通过在《纳税调整明细表》中“资产类调整项目”下增加专项的“租赁资产项目”进行调整;出租人会计处理时对融资租赁资产处置的尚未开票增值税销项税额部分通过“应交税费——待转销项税额”科目核算;出租人会计确认的资产处置收入、确认的融资收益与企业所得税认定的各期资产处置收益形成的税会差异,通过《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》中“分期确认收入”项目进行纳税调整。     

售后租回固定资产账务处理刍议

我国2001年1月18日,发布了《企业会计准则———租赁》,对承租人和出租人关于融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露进行了规范。作为租赁的一种特殊形式———售后租回是租赁会计的发展,它与租赁业务的产生和发展紧密联系在一起。随着租赁业务的蓬勃发展,售后租回业务也频繁发生,尤其是售后租回固定资产业务越来越多,那么这类业务的帐务处理如何规范就显得尤为必要。一、售后租回的含义及特征售后租回是指出租人因资金缺乏,而将自有资产售与租赁公司,然后又将资产租回的租赁形式。在该类业务中,承租人出售资产取得现金收入,又可以…     

融资租赁承租人返还租赁物的会计处理改进

融资租赁下租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购。根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定,租赁期届满,承租人向出租人返还租     

融资租赁未担保余值变动时会计处理例解

一、未担保余值发生变动时的处理 未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。由于环境的变化,未担保余值在租赁期内可能发生变化,所以这部分余值能否收回,没有切实可靠的保证。未担保余值的确定直接影响着融资租赁出租人融资收入的确认。《企业会计准则第21号——租赁》（CAS21）规定：出租人至少应当于每年年度终了,对未担保余值进行复核。