浅探绿色会计的确认、计量和报告

一、绿色会计要素的确认 １．绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制,能以货币计量,可能带来未来效用的环境资源。环境资源作为绿色资产加以确定的标准为：一是环境资源未来效用的可能性;二是环境资源计量的可靠性;三是环境资源的地域性。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。 绿色资产的计价,是指以货币来衡量绿色资产的价值。从资源稀缺性的角度分析,绿色资产的拥有和使用是要花代价的,这样就形成了绿色资产的价格。从资源补偿角度分析,为了满足经济活动的要求,人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状,此时绿色资产已包含了劳动量因素,并以货币的形式表现为绿色资产的价格。从资源配置角度分析,环境资源有限,不能充分满足经济活动的需要,为了有效地开发利用和保护环境资源,需要确定环境资源形成的绿色资产价值。 ２．绿色费用的确认。它是指某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用绿色资产的转化形式。按照支出形式来划分,绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用的发生伴随资产的减少,这里的资产主要包括绿...     

应将环境费用纳入交通运输会计核算体系

一、交通运输业存在大量的环境费用环境费用是某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用资产的转化形式。可分为自然资源的耗减费用、生态环境的降级费用、维持自然资源的基本存量费用、生态资源的保护费用。交通运输业是国民经济的基础行业,对人类的生存、经济的发展起着重要的推动作用,它既是资源消耗的大户又是环境污染的重要源头。其应承担的环境费用具体表现为：能源消耗、土地占用、环境污染。１．能源消耗。能源作为一项重要的环境资产,代表着自然资源的存量的多少,其被耗费意味着人类环境资源存量的减少,从环境会计的角度来看,它就是一种环境费用,对于交通运输业来讲,也可以认为是一种环境费用,最终应计入相应服务的成本中去,由被运输者来承担。整个交通运输业已成为耗用能源的大户,而现行的交通运输会计核算体系以能源购买时的价格来计价,忽略了交通运输作为能源消耗的重要部门对于整个社会资源配置的影响,造成成本偏低不真实。２．土地占用。土地作为一项重要的环境资产,对于自然环境及生态环境的意义是重大的。即使是未开发的土地,本身也能为人类带来效益,具有一种存在的价值。如森林的存在能提供林产品,能够防风固沙、保持水土、涵养水源、调节...     

资产减值会计对企业会计核算的影响

会计是随着经济发展而发展的,经济环境对会计的影响是巨大的。如果脱离了环境的因素,没有相关的法律法规的认可,会计的改革与发展就很难进行下去。因此,资产减值会计要想在我国能真正发挥其作用,应该在加强资产减值研究的同时,积极促进税法、证券法等相关法律法规的建设,以求得它们的支持。要加强会计原则、概念等基本理论的研究,特别要加强对计量属性的研究。从会计实务来看,出现问题的关键往往在于资产减值的计量属性缺乏可操作性。计量问题及其他诸多问题的实现,从本质上来说,是现代经济发展对传统会计理论冲击的结果,资产减值其实是会计适应环境的变化而采取的一种变革,这种变革成功与否,取决于我们对环境变化的深刻认识以及我们对会计的深刻反思,因此,我们不能脱离整个会计体系以及与环境的关系而只就资产减值等问题来讨论,要把资产减值放在整个会计理论框架内来深入地研究,要从会计整体改革的角度思考资产减值。     

论资产概念与资产计量的创新

一、资产概念及其创新１．现行资产概念及特征。美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）在第６号公告中 ,将资产定义为 :“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）将资产定义为 :“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来未来经济利益的资源。”我国《企业会计准则》中 ,把资产定义为 :“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源 ,包括各种财产、债权和其他权利。”尽管国内外对资产要素的定义有不同表述 ,但其基本特征包括 :①资产是一种能够给企业提供未来经济利益的经济资源 ;②资产必须是为本企业所拥有或控制 ;③资产必须是企业过去交易或事项的结果。２．会计环境变化对资本概念的影响及重新定义。按照系统论的观点 ,任何事物都处于一定的内外部环境之中 ,都不可能脱离环境而生存发展。从会计的发展过程与历史沿革来看 ,会计是随世界经济贸易、科技文化的发展而发展的。随着知识经济时代的到来 ,人们生存的社会经济环境发生了深刻的变化 ,特别是以知识资本、人力资本为基础的无形资产在企业资产的比重越来越大 ,作用越来越重要。在传统会计理论中 ,企业确认的资产主要是指有...     

循环经济原理及其发展要点

物质循环、再生利用是自然资源与生态环境从有限到无限的生命原则.从本质上讲,传统的线性工业经济违背了物质循环、再生利用的生命原则,具有显著的反环境属性.它使有限的资源、环境更加有限,是不可持续的经济发展模式.循环经济是遵循生态学基本原理和实现可持续发展的理想经济模式,也是我国在战略上寻求突破可持续发展瓶颈的最佳选择.本文重点探讨循环经济的基本原理以及在物质技术层面上发展循环经济的五个主要问题:(1)构建可持续的宏观循环经济体系;(2)促进资源存量的平衡或盈余;(3)实现技术的生态化转型;(4)提高循环效率;(5)保障循环效益.     

递延资产会计处理之我见

一、递延资产不符合资产的属性递延资产指其本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来经济收益并能从未来的会计期间抵补的各项支出。该定义强调了递延资产是对特定主体而言的，没有流通性，是一项已发生的费用，产生的效益体现在以后的会计期间，必须用未来收入补偿，是一项待摊销的费用。《企业会计制度》规定，资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。可见资产必须具有三项属性：①有可能提供未来经济效益；②为企业所有或控制；③必须是过去的交易或事项确定的结果。从递延资产的定义分析，虽然它完全符合第③项属性，是由过去的交易或事项形成的确定的结果，但它所带来的未来经济效益具有很大的不确定性，不完全符合第①项属性；并且递延资产“一经发生就已消耗”，是一项“沉没成本”，而不会像其他的资产那样能够被企业“拥有或控制”，完全不符合第②项属性，所以，从定义的角度出发，递延资产不该列示为资产项目。再者，分析新的《企业会计制度》，不难看出资产负债表在资产项目的列示上有了很大的改动。尤其是“待摊费用”、“长期待摊费用”和“递延税项”三个项目。由于在资产项目下除了这三个项目外都是按照谨慎...     

新疆自然资源禀赋与经济发展

大量研究显示,一些国家的自然资源禀赋与经济增长之间存在显著的负相关关系,存在所谓的“资源诅咒”效应。但由于新疆资源开发的主导力量是国家投入,加上其资源输出成本较高;因而不论从全国地区间的比较,还是从个体情况的考察来看,新疆的资源优势是其经济增长的有利条件,并没有陷入“资源诅咒”陷阱。可见,不将资源输出作为自然资源禀赋较好地区发展经济的必选项、以经济多样化减少对资源部门的依赖、降低资源开发部门对其他行业的挤出效应以及加强制度建设和改善投资环境等,是避免“资源诅咒”的有效措施。     

资产定义的比较与改进

资产是最基本的会计要素,对会计方法体系、概念体系的认识和把握都是建立在资产定义基础上的。如何定义资产,在会计理论和实务中都是一个非常重要的问题。一、资产定义的介绍与对比分析1.我国对资产的定义。财政部1992年颁布的《企业会计准则》第22条规定:资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。1997年《事业单位会计准则》第21条规定:资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。《财政总预算会计制度》第20条规定:资产是财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。《行政单位会计制度》第20条规定:资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。《企业财务会计报告条例》规定:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。2004年8月,财政部发布的《民间非营利组织会计制度》规定:资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。2.国外对资产的定义。美国财务会计准则委员会(FA SB)发布的《财务报表的各种要素》规定:资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发...     

或有事项准则中有关问题新探

财政部今年发布的《企业会计准则———或有事项》（以下简称“或有事项准则”）明确了或有事项的定义、确认、计量以及披露 ,这在完善我国会计准则体系的道路上又向前迈进了一步。更重要的是 ,它包含了对会计基本概念与原则的一些修正和改进 ,因此它的意义远远超出了一般具体会计准则仅就某具体事项进行规范的含义 ,并且在某种程度上具有了基本会计准则的特征。本文就此谈谈以下看法。一、重新定义“资产”的概念我国在１９９２年颁布的《企业会计准则》(以下简称“原《企业会计准则》”)是这样定义资产的 :“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 ,包括各种资产、债权和其他权利。”而“或有事项准则”则重新作了定义 :“资产 ,指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源 ,该资源预期会给企业带来经济利益。”这一定义认为资产有以下四个特征 :①是一种资源。与前相比 ,它放弃了“经济”二字 ,体现了在激烈的市场竞争中 ,一些非经济性的人文、社会资源为企业取得竞争优势做出的巨大贡献。即使在会计确认和计量上存在困难 ,也应将其纳入广义的资产范围 ;②是由过去的交易或事项形成的。比如企业通过购买、自行建造等方式形成的某项设备 ,或因销售...     

论企业资产价值重估

一、资产价值重估的必要性 所谓资产价值重估,是指对一个会计实体(通常指企业)现在持有的资产,由专业技术人员采用专门技术方法,依据资产的物质技术现状和效用潜能,按照当前实际值价进行估价,并且以估价后的资产总值或净值作为记帐、报告及其他经济评估与决策的依据。 1.通货膨胀与资产价值重估 用货币作为会计计量的手段,有一个前提,就是货币本身的价值稳定不变,才能使会计信息比较客观、真实。但是,在实际生活中,货币本身的价值或它的购买力,也就是一个单     

商业特许经营会计处理刍议

一、商业特许经营所涉及的会计问题商业特许经营作为一种商业经营模式,有以下四个特点:①特许人对商标、服务标志、独特概念、专利、商业秘密、经营模式等无形资产拥有所有权;②权利所有者有权将其拥有的商标等无形资产通过签订合同的方式授予他人使用;③授权合同中包含一些调整性和控制性条款,以指导被特许人的经营活动;④被特许人需要支付商业特许经营加盟费(权利使用费)和其他后续费用,即商业特许经营费。通过以上商业特许经营的特点不难看出,商业特许经营所涉及的会计问题包括两个方面:第一,特许人所拥有的权利,即商业特许经营权,在会计上应当如何进行确认;第二,被特许人支付的权利使用费和其他后续费用,即商业特许经营费在会计上应当怎样进行账务处理。二、商业特许经营权的确认商业特许经营权首先应当被确认为一项资产,其次应当进一步被明确为一项无形资产。理由为:1.商业特许经营权符合资产的定义。资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。商业特许经营权作为一项权利,是被某一企业拥有或者控制的所有权或控制权,而且是过去的交易或事项形成的,且能够为企业带来可观的经济利益。2.商业特许经营权具有无形资产所具...     

可持续发展下的自然资源消耗成本补偿

人类的劳动消耗需要补偿，同理，自然资源的消耗也需要补偿。只有自然资源的消耗得到了合理的补偿，完成资源的良性循环，人类社会才能达到经济、社会的可持续发展。可持续发展研究的领域包括人文社会、自然资源与环境等多方面的内容，本文侧重于对自然资源消耗的补偿的研究，并结合大循环成本理论作以下分析。大循环成本理论是从整个物质世界的循环过程来看待成本，它不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且还要充分考虑自然界中各种物质资源的消耗、破坏的补偿以及更新或复置，使自然界保持其原有的良好状态。从大循环成本理论来看，成本的构成应当是自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和，这里的资源成本是指自然资源的生成、更新、恢复、替代等所需要计量的价值。自然资源消耗的成本补偿形成的资源补偿基金，是人们为了完成自然资源的循环而准备的特定补偿基金，它可以使人们从资源匮乏、生态环境日益恶化所造成的财政紧张中解脱出来，将更多的资金用于对自然资源的消耗进行充分的补偿，以实现经济、社会的可持续发展的良性循环。一、自然资源成本的构成人类开发利用自然资源的多样性，决定了资源成本构成的多元化，资源成本一般包括生成成本、再生成本、恢复成本、替代成本以及服务成本。１．生成...     

巴泽尔产权界定的逻辑思路

巴泽尔重新厘清了产权、交易成本和最大化概念,提出或阐明了资产属性、变化性、公共领域和共同财产、法律权利和经济权利等独特的概念,并将资产属性化作为产权界定的逻辑起点。巴泽尔产权界定的逻辑运用非价格机制的独特理路,注重个人的努力和边际调整,为推进现代产权理论发展做出了贡献。但巴泽尔产权分析中的一些概念,如变化性、产权分割、限制等,尚未受到足够的重视,而巴泽尔产权理论难以数理化的特点限制了它的推广。     

政府资产计价相关问题探讨

研究基于政府会计框架下的政府资产计价是政府会计目标的要求,是可持续发展战略的要求,有助于对传统的国民经济核算体系进行改造.政府资产应定义为政府拥有或控制的具有服务潜能的资源.政府资产计价对象范围仅包括政府公共资产、政府投资资产、政府公共资源资产、政府遗产资产和政府权利资产.在政府资产计量属性上应引入公允价值,这是大势之所趋,也是政府资产计价的必然选择.     

知识经济对会计理论与实务的影响

会计决定于客观经济环境的变化,服务于特定的社会环境。知识经济时代的到来,也为会计带来了新的课题。我们可从以下两个方面探讨知识经济对会计的影响。一、知识经济对会计理论的影响（一）对会计目标的影响由于进入知识经济时代以后,物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强,会计的目标将从为物质资产的所有者服务转向为企业主体服务,即会计的目标将由过去的向股东、债权人提供信息为主,转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。（二）对会计基本假设的影响知识经济占主导地位的时代,全球网络经济已具雏形。网络公司的产生带来了公司形式的变革。网络公司是利用现代化沟通技术将众多公司编制成网络,完成一个公司所不能承担的市场功能。网络公司属于临时性结盟,因而分合迅速,被称为虚拟公司。这种新的公司形式对四项会计假设提出了挑战。我们可从以下四个方面分析这种挑战。１．关于会计主体假设。虚拟公司是临时结盟,其在网络空间的迅速分合导致会计主体存在多元性和不确定性,因此把握“会计主体”的概念成为一个重要的问题。２．关于持续经营假设。持续经营假设的目的在于解决财产的估计和费用的分配问题。...     

企业资产及其微观基础

会计理论、管理理论、经济理论对资源、资产及企业资源、企业资产均有所论述，但三者之间却又存在着明显的差异。本文的研究表明：当贯彻经济学的微观基础分析方法时，经济理论中的资产和资源、会计理论中的企业资产、管理理论中的企业资源将取得逻辑上和形式上的统一，企业资源与企业资产在理论上是同义反复；但考虑微观基础的企业贵产的外延和内涵将不同于传统会计理论中的企业资产；本文结尾还提出了加进微观基础的企业资产概念在理论和实践上的重要意义以及本文有待发展的地方。     

对虚拟企业几个财务会计问题的探讨

虚拟企业是一种全新的企业运作方式，有其鲜明的特点，传统企业的会计主体、持续经营和会计分期假设不适合它，应分别以相对会计主体、项目经营和经营期间假设取而代之。虚拟企业在会计计量属性，会计报告内容、格式和表外信息披露上给传统会计报表带来深刻的影响，历史成本计价原则和权责发生制不适合它，分别以现值和收付实现制取而代之。虚拟企业的核心资源是知识资源，其拥有者应该同物质资源的所有者一样享有对企业价值的分配权，在资产负债表中增设知识资产和知识权益两项目，如实表述企业的情况。     

网络经济下的会计四大假设

随着信息技术的迅猛发展,人类迈入了信息时代。许多学者认为,会计假设作为对企业所处的经济环境做出的合乎情理的推理和假设,在今天已受到了挑战与冲击。对此,笔者并不赞同,会计假设在当今环境下仍然是必不可少的。1.会计主体假设。会计主体假设的本质是将企业与“业主”(包括独资企业的业主、合伙企业的合伙人和股份制公司的股东和债权人)的经营活动和企业的经营活动加以区分。而在网络经济下,因为虚拟企业只是由若干具有经营场所、独立的经营实体组成的动态联盟,因而是否将虚拟企业纳入现代会计核算范围还有待研究。而即使将虚拟企业纳入会计核算范围,它仍能独立于业主,并可据此反映其资产、负债、损益、损失等。因此,会计主体的内涵和本质并未因网络环境的改变而改变。2.持续经营假设。该假设认为在可以预见的未来,企业将不会进行清算、解散或者破产,它要求会计人员以持续、正常的经营活动为前提进行会计核算。一旦有证据表明企业难以为继,会计上就应按照清算基础进行处理。如果没有必要将虚拟组织作为独立的会计实体来核算,那么基本上也就不存在有关对持续经营假设造成冲击的问题;即使将虚拟企业作为独立的会计实体加以确认,虽然其要在达到合作目的或目的无法达成时予以解散,...     

碳排放权的会计确认、计量和信息披露

随着低碳经济的发展和《京都协议书》的签署,碳排放权交易在各国迅猛发展,碳排放权会计的需求日渐强烈,但国际上关于碳排放权的会计处理仍然存在分歧,至今尚未达成共识.鉴于此,在梳理国内外碳排放权会计研究现状的基础上,认为碳排放权特有的社会责任属性和自然资源属性导致其有别于我国企业会计准则中的任何资产,应根据不同的持有目的选择会计计量模式和会计记录,采用财务报表表内和表外相结合的方式披露碳排放权会计信息.     

关于资产计量属性的思考

传统的资产计量属性有诸多缺点，于是会计界提出了八种各有千秋的会计计量属性，但在实际选择中应根据计量属性本身以及会计环境的发展变化而加以取舍。影响资产计量属性选择的主要因素，包括计量属性本身的科学性，会计信息主要使用者的类别，相关资产是否存在活跃的交易市场，相关法律法规的完善程度。会计人员的职业判断能力，经济远行的稳定程度。在制定准则过程中还应注意计量模式、明确概念、细化操作等问题。