审计任期与审计独立性——持续经营审计意见的经验研究

以注册会计师是否因财务方面存在可能导致公司持续经营能力问题的事项或情况对上市公司出具持续经营审计意见作为审计独立性的衡量指标,分别从签字注册会计师任期与会计师事务所任期两个角度具体考察了审计任期与审计独立性之间的关系。结果发现,无论是注册会计师任期,还是事务所任期,审计任期越长,审计独立性就越低。这为我国已实施的签字注册会计师强制轮换政策的合理性提供了经验支持。     

会计师事务所合并的客户流失问题分析

集中优势资源、发挥规模效应、优化行业结构是会计师事务所合并的初衷.但在合并过程中,客户是否发生流失,什么原因导致流失,客户流向如何等问题值得深入探讨.为此,本文就会计师事务所合并的客户流失问题进行研究,研究结果表明流失客户与签字注册会计师的去向存在"密切"关系,"客随师走""换所不换师"等直接导致了事务所合并中客户的流失,事务所需要重点针对这部分原因制定针对性的措施,以提高审计独立性及审计质量.     

审计任期与盈余价值相关性——基于签字注册会计师任期的经验研究

本文以会计盈余价值相关性的高低作为审计质量的衡量指标,从签字注册会计师任期的角度具体考察审计任期与审计质量之间的关系.研究结果表明,注册会计师任期越长,审计质量越低,这为我国巳实施的签字注册会计师强制轮换政策的合理性提供了经验支持.     

低质量审计是审计师个人特质导致的特例吗？——基于“污点”签字注册会计师的研究

在签字注册会计师层面研究低质量审计的发生原因时发现:审计失败被发现前,与同所未受罚签字注册会计师相比,受到证监会处罚的签字注册会计师的审计质量持续较低;部分受罚签字注册会计师因事务所合并而被动进入质量控制较好的环境中,其审计质量较合并前有显著改善。这说明在相同质量控制体系下,低质量审计是由审计师个人特质导致的特例;而良好的质量控制有助于抑制"污点"签字注册会计师个人特质对审计质量的不利影响。     

审计师任期与审计质量——来自中国2009年上市公司制造行业的经验研究

我国于2004年开始实施签字注册会计师定期轮换制度,目前关于审计任期和会计师事务所类型对审计质量影响存在争议,国内实施的强制轮换制度,已有不少的文献从不同的角度进行了探讨。本文对2009年制造行业上市公司的数据进行了实证研究。研究发现:对于"四大"或大规模事务所,审计实务所的任期越长,出具非标意见的可能性越大,审计师的任期越长,审计质量有所下降的趋势。结论支持强制轮换制度。     

会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量

本文以2004—2011年沪深两市所有发布所有年度报告重述公告的上市公司为研究对象,探讨会计师事务所规模、签字注册会计师任期与审计质量的关系。结果表明：大规模会计师事务所能够抑制签字注册会计师任期延长对审计独立性产生的负面影响;在小规模会计师事务所中,签字注册会计师任期对审计的独立性产生影响,审计质量随签字注册会计师任期的延长而下降。     

签字注册会计师轮换对审计质量的影响

为了提高上市公司的审计质量,中国证监会要求上市公司年度报告签字注册会计师任期轮换的情况。注册会计师事务所对负责客户的签字注册会计师按照一定年限实行轮换,可分为自愿轮换和强制轮换。本文从签字注册会计师强制轮换的角度,探讨其对审计质量的影响。     

签字注册会计师任期、行业专长与审计质量

对审计任期与审计质量的关系,以往研究并未得出统一结论。理论上,专业胜任能力和独立性共同影响着审计任期与审计质量的关系,行业专长能够弥补专业胜任能力不足对审计质量产生的不利影响。从行业专长的视角对签字注册会计师任期和审计质量之间的关系进行回归分析发现,签字注册会计师任期与审计质量呈非线性的正U型关系(拐点≈3年)。进一步分析发现,在签字注册会计师任期较短(≤3年)时,行业专长有助于提高审计质量;但在签字注册会计师任期较长(>3年)时,行业专长对审计质量没有显著影响。研究结果表明,在签字注册会计师任期与审计质量的关系中,专业胜任能力发挥着比独立性威胁更重要的作用。     

签字会计师个人执业经验如何影响审计质量？——来自中国证券市场的经验证据

执业经验作为注册会计师专业胜任能力的重要形成途径,是审计质量的决定因素。采用2010—2013年我国上市公司为样本,实证研究签字会计师个人执业经验如何影响审计质量。结果显示：（1）整体而言,签字会计师个人执业经验有助于提高审计质量,但这一“执业经验效应”主要依赖与被审计客户相关的“行业经验”,而不是“非行业经验”。（2）签字会计师个人“执业经验效应”与“审计任期效应”之间存在替代型交互作用。（3）进一步地,在“非大所”审计或新承接客户审计中,“执业经验效应”的发挥效率更高;此外,签字会计师通过事务所内部沟通获取的“间接经验”亦能弥补新客户初次审计中的经验不足,保障审计质量。     

注册会计师忙碌会影响审计意见吗？——来自A股上市公司签字注册会计师有限注意力的证据

以2013—2015年A股上市公司为研究对象,探究注册会计师忙碌程度对其审计判断的影响,实证研究结果表明,签字注册会计师越忙碌,越有可能出具标准审计意见。进一步考虑签字注册会计师个人特征的研究表明,性别和年龄特征会显著影响注意力分散效应。研究结论有助于转制后会计师事务所建立健全内部组织结构,对于政府相关职能部门规范注册会计师的审计行为亦有着一定的政策启示意义。     

审计任期、异常审计费用和审计意见——来自A股上市公司的经验证据

以会计师出具非标审计意见的可能性来衡量审计质量,研究会计师事务所审计任期和异常审计费用对审计质量的影响。实证结果显示:审计任期的延长导致审计质量下降。在审计任期的初期,异常审计费用与审计质量正相关;此正相关关系随审计任期的延长而减弱。研究结论说明:在审计任期的初期,由于会计师低价揽客,未能取得超额利润,因此异常审计费用反映会计师在工作中所付出的努力。随着审计任期的延长,会计师逐渐熟悉客户的经营状况,具备竞争优势,能够借机取得更高利润。此时,异常审计费用反映会计师对客户的经济依赖,其对审计质量的正面影响也相应降低。     

签字注册会计师个人特征与审计质量研究

依据高阶梯队理论,文章选取2007—2014年沪深两市A股制造型企业为样本,选取签字注册会计师的性别、学历、专业、任期、职位、资质和工作经历为考察变量,研究签字注册会计师的人口统计特征对审计质量的影响。研究表明,签字注册会计师的学历和资质对审计质量有一定影响。细分向上和向下操纵盈余,签字注册会计师的学历、资质、专业背景能够约束向上操纵盈余;而签字注册会计师的资质能够抑制向下操纵盈余。     

会计信息可比性与注册会计师的审计决策——来自中国证券市场的经验证据

客户会计信息可比性水平影响注册会计师的职业判断，进而影响注册会计师的相应决策。以2006—2014年A股上市公司为样本，实证分析会计信息可比性对注册会计师审计决策的影响。研究结果显示：会计信息可比性越弱，越有可能促使会计师事务所变更。进一步研究表明，在已发生事务所变更的公司中，会计信息可比性越弱的公司，其审计费用越高，且获得非标准意见的可能性越大。这些结果有助于更好地理解与评价注册会计师的审计决策行为，为审计决策的影响因素研究提供增量经验证据。     

关于审计“调表不调账”的思考

注册会计师对被审计单位年度会计报表审计后，一般都会提出应当调整或披露的重要事项，部分企业在注册会计师编制的审计调整分录汇总表上签字盖章，同意进行调整，并在注册会计师调整后的会计报表上签字盖章，视同于企业编制的会计报表。少数注册会计师认为，既然企业的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。因此，对企业的上述年度会计报表出具无保留意见的审计报告。下一年度，注册会计师再对该企业进行年报审计时，该企业并没有按照其同意的审计调整意见进行账务处理，对此，注册会计师下一年度调整分录既包括期初未调整的审计调整分录，     

审计师轮换与审计行业专长

为避免注册会计师与客户的长期合作影响审计的独立性，提高审计质量，充分发挥注册会计师在证券市场的作用，《萨班尼斯-奥克斯莱法案》规定，负责某公司审计项目的合伙人或负责审核该审计项目的合伙人须以5年为限进行轮换。我国财政部与证监会在2003年底发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，要求审计项目负责人和签字注册会计师至少每5年轮换一次，并于2004年1月1日起执行。这样不仅有利于提高审计独立性，还有利于改变前任注册会计师的固有思维，提高审计质量。     

签字CPA年报压力会影响审计意见类型选择吗？

以2014—2019年A股上市公司为样本,从“基于任务的压力源和社会压力源”的视角,将签字CPA年报压力分解为工作量压力、时间压力、客户披露压力、监管问询压力四个方面,考察年报压力对审计意见类型选择的影响。研究发现,年报期间,当签字CPA面临较大的工作量压力、时间压力和客户要求提前披露年报时,其更容易发表标准审计意见;签字CPA承接的审计客户上一年度被监管问询的次数越多,其越倾向于发表非标审计意见。区分签字CPA身份发现,项目合伙人的年报压力对审计意见类型选择的影响更大。本文的研究结论对年报期间会计师事务所合理安排签字CPA提供了一定的参考和启示。     

客户重要性与会计信息可比性 ——来自中国证券市场的经验证据

审计师的执业特征对被审计单位的会计信息质量有一定的影响。以审计师客户重要性为经,以会计信息可比性为纬,运用2005—2014年我国A股上市公司数据实证分析审计师客户重要性与会计信息可比性之间的相关性。实证结果表明：会计师事务所对某一客户的经济依赖越强,该客户的会计信息可比性越差;同样地,签字注册会计师的客户重要性与会计信息可比性呈现显著负向关系;并且,会计师事务所和签字注册会计师的客户重要性在对会计信息可比性的作用过程中存在互补关系。     

上市公司是否具有高质量审计需求——从被万福生科“牺牲”掉的中磊所谈起

"万福生科案"将中磊会计师事务所推到风口浪尖。文章利用DeAngelo模型对上市公司审计质量需求特征进行分析后认为,我国审计市场是一个"柠檬市场",存在"劣币驱逐良币"现象;继而对被万福生科"牺牲"掉的中磊所原审计客户的走向进行研究,发现上市公司在选择新所时表现出的主要特征是与原签字会计师共进退,该特征很难与高质量审计需求产生必然的联系。     

审计风险、审计师个人的经验与审计质量

以审计师个人的签字经验来衡量审计师个人的经验,以亏损、重大会计差错更正、因会计问题被监管部门处罚来反映客户的审计风险,以非标意见来衡量审计质量。研究发现：第一,审计师个人的经验越丰富,审计师个人更可能对高审计风险客户出具非标意见,而且以上关系仅体现于项目负责人上;第二,会计师事务所为高审计风险客户配置经验更加不丰富的审计师个人,支持审计师个人的风险规避假说。进一步发现：审计师个人通过为其他客户提供审计服务形成的经验发挥作用。项目负责人经验发挥的积极作用主要体现在小所中,但是小所并没有为高审计风险客户配置经验丰富的审计师个人。     

浅议审计“期望差”

一、审计“期望差”的含义 审计“期望差”（ＥｘｐｅｃｔａｔｉｏｎＧａｐ）,是指社会公众对注册会计师（ＣＰＡ）的作用和观念与法律和现实之间的差异。 不合理期望和不合理观念是由于公众与注册会计师缺乏沟通产生的差异,又称信息差。其中不合理期望,是由于公众对注册会计师要求过高而产生的。如（１）公众认为注册会计师应揭示所有问题,即期望审计人员能毫无遗漏地发现被审计单位中存在的严重舞弊行为,而注册会计师则认为他们无法保证能够觉察任何舞弊行为,即使是最勤勉的审计人员（注册会计师）也极易被管理当局的舞弊或包括第三…