编制合并会计报表的几个特殊问题

随着经济的发展和企业集团的不断涌现 ,编制合并会计报表已成为一项非常普遍的会计实务。目前 ,我国企业编制合并会计报表执行的是 1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。这个规定的缺陷近年来已逐渐为人们所认识。最近 ,财政部发布了《关于对合并会计报表有关问题征求意见的函》 ,收集各方面对修订《暂行规定》的意见。本文拟对征求意见函未涉及到的几个特殊问题进行分析 ,并提出一些看法和建议 ,以供参改。一、合并价差问题《暂行规定》要求编制合并会计报表时 ,将母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权…     

报告期内出售、购买子公司合并会计报表实务探讨

报告期内出售、购买子公司时编制合并会计报表在会计理论界又被称为期中合并,期中合并是指母公司在某一会计期中取得子公司的控股权合并。这里的期中特指合并会计报表日。具体而言,在我国,会计期末为每年的12月31日,年度合并会计报表日也就是12月31日,如果母公司不是在12月31日购并子公司,那么此类问题就属于期中合并。因此,企业出售、购买子公司时编制合并会计报表多为期中合并,在会计实务中较常见。我国现行关于合并会计报表方面的有关规定主要是财政部于1995年2月9日颁发的财会[1995]11号《合并会计报表暂行规定》,此后,根据会计实务界询…     

企业集团合并会计报表如何抵销问题

财政部从财会字（９５）１１号文正式发布了《关于合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》,对企业集团如何编制合并会计报表提供了详尽的规范要求。这对于乡镇企业建立现代企业制度,促进企业集团的发展,起到积极的作用。然而,乡镇企业编制企业集团的合并会计报...     

我国企业会计报表合并范围问题研究

合并会计报表问题是当今会计界的难题之一,而合理的确定合并范围是正确编制合并会计报表的前提.本文针对我国新颁布的《企业会计准则第33号--合并财务报表》与《合并会计报表暂行规定》中关于合并范围规定的变化进行了分析,同时指出了我国新合并会计报表准则的合并范围规定中应该注意和解决的问题,并提出了改进建议,力求为我国合并会计报表准则更加完善尽微薄之力,从而更好地推动我国经济与会计实务的发展.     

应用购买法的若干问题探讨

最近美国财务会计准则委员会 (ＦＡＳＢ)颁布了第 141号会计准则《企业合并》 ,将购买法确定为唯一可以使用的方法 ,再一次将关于企业合并会计方法的议题推向了会计理论与实务界关注的前沿。从我国财政部发布的《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》及《股份有限公司会计制度有关会计问题的解答》的规定来看 ,实际上采用的也是购买法。然而由于企业的合并方式的推陈出新 ,尤其是换股合并的出现及跨国合并的增多 ,对我国现有购买法的应用提出了许多新的课题。因此 ,在实务中对购买法的应用既要充分考虑与国际会计…     

企业合并会计报表编制之我见

目前我国企业合并会计报表编制仍然存在诸多尚未明确的问题。例如,企业合并会计报表及其报表项目应否符合会计基本原理?母公司和控股公司究竟谁应编制合并会计报表?编制合并会计报表的法律依据是财政部颁布的《企业合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号,以下简称《暂行规定     

《企业会计制度》对合并会计报表的影响

财政部2000年底发布的《企业会计制度》(以下简称《制度》)要求试行企业全面计提八项资产减值准备并对相关报表列示项目作了较大的调整.《制度》对试行企业在编制合并会计报表时需要进行合并抵销的会计处理的具体内容,与财政部1995年发布实施的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)相比,做出了较大的变动,提出了新的要求.因此应着手修改《暂行规定》,使之符合客观情况的需要,以更好地为广大会计人员服务.     

合并会计报表存在的问题及改进措施

随着市场经济的发展和市场竞争的加剧，企业的规模在不断扩大，企业间进行分立、重组、合并。形成以产权关系为纽带的企事业集团，已经是一种普遍现象。企业集团的管理当局为了掌握控股集团整体经营情况，需要了解整个集团的总体状况。因此，为了对整个企业集团的利益相关者提供决策有用的会计信息，需要编制合并会计报表。而目前我国尚未出台合并会计报表的会计准则，编制合并报表的主要依据为财政部1995年制定的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。企业在编制合并会计报表实务中遇到许多实际问题，有些问题《暂行规定》没有做出规定或按其规定不易操作。现就合并会计报表编制中遇到的一些问题进行探讨。     

合并会计报表方法的探讨

为满足企业集团化发展的需要和规范上市公司合并会计报表,财政部于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》。随着时间的推移,按《合并会计报表暂行规定》编制的合并会计报表已经滞后于经济的发展。这对合并会计报表理论及其操作方法提出了新的要求。     

浅谈我国关于合并会计报表现行规定存在的几个问题

合并会计报表问题一直被认为是财务会计的三大难题之一。目前我国关于合并会计报表的规定主要是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。这一规定对合并会计报表编制的要求、方法和信息披露进行了比较详细的规定，比较符合我国的实际情况。但是，这些规定对合并会计报表做出了一定的简并，如“合并价差”的运用，这是不符合会计惯例的；另外对一些重要事项也未做出原则性的规定，从而导致合并会计报表的编制既缺乏操作依据，又影响合并会计报表的信息质量，因而需要有更严密的有关合并会计报表的具体准则来加以规范。下面主要针对现行规定存在的几个问题加以分析。     

购买法和权益联合法合并会计报表的特征比较及其选择

1999 年清华同方以股权交换方式吸收合并山东鲁颖电子公司,会计方法上使用的是权益结合法。之后,新潮实业、青岛双星、龙电股份等 9 家上市公司换股吸收合并非上市公司均采用了权益联合法。迄今为止,我国关于合并会计处理方法还没有最终形成企业并购具体会计准则,仅在1996 年财政部发布了《企业合并(征求意见稿)》。在实务中,主要参照1997年财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题的解答》,在这些规定中隐含着企业购买法下的合并会计方法问题,一直没有涉及企业股权联合的问题。文章分析了企业合并的两种不同的会计处理方法:购买法和权益结合法引起的经济后果的差异,尤其结合我国现有经济环境,对《企业合并》会计准则制定中涉及的相关问题提出粗浅看法。     

关联方关系及其交易制度安排的问题及对策

企业的关联方关系及其交易的会计处理,目前财政部主要是通过1994年发布的《合并会计报表暂行规定》、1997年发布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》和2002年发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》进行规范的。这些准则和暂行规定对于一些企业利     

企业购并中的有关会计问题探讨

从80年代中期开始的企业购并,正以迅猛之势在中国大地扩展,大量颇具规模的企业集团已经出现。有关合并会计的课题,对我们已绝不仅仅是理论上的探讨了。如1998年3月在（中国证券报）上刊登年报的上交所上市的90家公司中,就有56家需要编制合并会计报表。为了规范大量的合并会计实务,有关部门于1995年发布了（合并会计报表暂行规定）,随后又发布了两件具体会计准则征求意见稿。（企业会计准则第X号——企业合并）（征求意见稿）、（企业会计准则第X号——合并会计报表）（征求意见稿）,（以下简称为讨论稿1、讨论稿2）。结合我国合并会…     

企业合并会计方法的理论探讨

20世纪90年代以来，世界范围内掀起新一轮的兼并高潮，对全球经济与社会的进步产生了深刻影响，也对当代会计的发展提出了挑战和研究课题，集中表现在对合并会计报表理论的推动。合并会计报表的编制在19世纪末20世纪初首次出现于美国，20世纪30年代，合并会计报表开始在英国流行。我国于1995年2月由财政部颁布了《企业合并会计报表暂行规定》，正式要求企业编制合并会计报表。     

合并会计报表处理差异浅析

财政部发布了新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新合并报表准则）及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。它与现行编制合并财务报表所依据的财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》、财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》以及《企业会计制度》有关规定（以下简称旧合并报表规定）差异较大。     

合并会计报表有关抵销分录的处理

随着新《企业会计制度》的颁布以及《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答》的出台,目前执行的《合并会计报表暂行规定》已显示出一些不足之处。本文试就合并会计报表编制中的若干实务问题应如何编制抵销分录做一探讨。一、形成合并价差情况下内部投资收益和财务费     

编制合并会计报表有关问题的探讨

编制合并会计报表已成为会计行业中的一项重要课题和任务.本文对具体会计实务中编制合并会计报表的理论、前提及原则等问题进行探讨。     

关职方之间出售资产交易在编制合并会计报表时抵销处理的几个问题

２００１年，财政部颁布了《企业会计制度》等一系列财务会计法规，新的财务会计法规的实施，改变了原企业会计核算的办法。在编制以个别会计报表为基础的合并会计报表时，相关抵销处理也发生了变化，现就关联方之间出售资产以及母子公司债务重组时编制合并会计报表的抵销处理予以探讨。一、上市公司与控股子公司的交易按照财会字（２００１）６４号《关联方之间出售资产等有关会计处理问题的暂行规定》（简称《暂行规定》）的规定：上市公司与关联方之间的交易，对没有确凿证据证明交易价格是公正的，应按《暂行规定》进行处理，对显失公正…     

企业合并与商誉会计准则的新突破及缺陷剖析

新会计准则颁布前,有关企业合并及商誉会计处理的规定主要集中在财政部发布的《合并会计报表暂行规定》(1995年)、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》(1997年)和《企业会计准则——无形资产》(2001年)等文件(以下简称"原会计规定")。新会计准则与之相比,实现了几项重要的突破。主要体现在以下五个方面:     

合并会计报表中内部存货交易产生资本公积的抵销

母、子公司之间出售存货,根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,对于交易价格显失公允的部分不确认收入,作为增加资本公积处理。母公司在期末编制合并会计报表时,根据《合并会计报表暂行规定》(以下简称《规定》),应对内部交易存货中包含的未实现内部销售利润