浅谈“以前年度损益调整”帐户的使用

“以前年度损益调整”科目核算本年度发生的调整以前年度的事项。企业在年度资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。以及本年度发生的以前年重大会计差错的调整，应在本科目核算。     

资产负债表日后事项的会计处理

对于年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发现的以前年度重大会计差错以及对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项,会计上作为资产负债表日后调整事项进行账务处理。这体现了会计核算的重要性原则。而税法规定,只要是应税收入或不得扣除的项目,无论金额大小均需按规定计算所得。对以前年度的会计差错,无论重大差错还是非重大差错均调整差错期的所得额。这样税法与会计就产生一定的差异,本文就此类业务作出分析。一、资产减值或实质性损害按照会计制度及相关准则规定,企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的资产减…     

对“以前年度损益调整”科目使用的探讨

根据《股份有限公司会计制度》规定,“以前年度损益调整”科目主要核算“公司本年度发生的调整以前年度损益的事项及公司在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项。公司由于调整以前年度利润或亏损而相应增加或减少的所得税也通过本科目核算”。同时《股份有限公司会计制度》还规定“以前年度损益调整科目余额直接转入利润分配——未分配利润科目。公司本年度发生的调整以前年度损益的事项,应当调整本年度会计报表相关项目的     

以前年度重大会计差错的所得税处理

按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。因此，对于以前年度重大会计差错的更正，涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，     

资产负债表日后发现会计差错的处理方法

企业在日常会计核算中，会计差错时有发生。为了规范企业会计差错更正的会计核算和相关信息的披露，财政部在《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中对企业发现本期及以前各期会计差错的处理方法进行了规范，并在第17条规定；年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间肆现的报告年度的会计差错和以前会计年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则-资产负债表日后事项》的规定处理。本文试图将以上两个准则相结合，对在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的会计处理进行探讨。     

前期损益调整事项中所得税处理

当企业发生会计政策变更、进行会计差错更正及处理资产负债表日后事项时，经常会涉及到对前期损益调整事项的会计处理问题。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这些前期损益调整事项需在本期编制调整分录，其中对于会计政策变更的累积影响数，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；对于会计差错更正和资产负债表日后事项的损益调整数，通过“以前年度损益调整”科目过渡后转入“利润分配——未分配利润”科目核算。在调整分录中，“利润分配——未分配利润”科目的核算结果是前期净损益。由于净损益是税后的概念，所以在会计处理时，需要将前期损益调整事项所产生的税前会计利润差额，计算所得税费用并转入“利润分配——未分配利润”科目。     

规范农业银行“以前年度损益调整”会计核算的设想

现行农业银行财务会计制度未对以前年度损益调整的事项作出明确的界定和说明,只对“以前年度损益调整”科目作出了如下定义:核算本年度发生的调整以前年度损益的事项。在会计实务中,该科目归属损益类,在损益表支出大类中排列最后,下设外部决算审查调整和内部决算审查调整两个明细核算账户。其他相关内容,特别是该科目的适用范围和具体核算要求都没有明确。笔者认为农业银行“以前年度损益调整”科目应予规范:一、基层农行发生以前年度损益调整事项的种类及原因以前年度损益调整事项是在本年度发生的,需通过本年利润或利润分配调整以前年度损…     

重大会计差错更正中对损益调整事项的会计处理

重大会计差错是指某项交易或事项的金额占发生当期调整前的利润总额10％及以上或者占该类交易或事项金额10％及以上，符合两者之一，即为重大会计差错。本文对重大会计差错的更正仅指本期发现与前期相关的重大会计差错，更正时其对损益的影响数应调整发生当期的期初留存收益，即前期损益调整事项调整数通过以前年度损益调整科目过渡后转入“利润分配——未分配利润”科目核算。     

以前年度损益事项的正确调整

企业的某些会计事项在会计处理中往往发生差错、遗漏,因没有在年度结算前发现予以更正而遗留下来,成为以后年度需要调整的会计事项。财政部结合税制改革,于１９９４年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）,其中对企业当年发生的涉及以前年度损益事项的调整进行了规范。由于《暂行规定》将“所得税”的核算由“利润分配”账户下独立出来,成了一个损益类的费用账户,充分认识由此引起的“损益”和“费用”的变化,有助于正确运用“以前年度损益调整”账户。“损益”、“费用”概念上的这种变化,体现在《暂行…     

新准则下以前年度损益调整会计科目运用

以前年度损益调整,主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。在新准则下该科目核算范围有所变化,以下通过举例说明。(下列举例假定所得税税率为25%,按净利的10%提取法定盈余公积,不作其他分配)     

会计差错更正方法的选择

会计差错是指企业会计核算中在计量、确认、记录等方面出现的错误。会计差错因其发生的时间不同、发现的时间不同以及是否重大等，所作的调整处理也不同。笔者以为，要正确选择会计差错的更正方法，关键是要对会计差错作正确的分类。下面概括的是与更正方法的选择有关的会计差错的分类。按会计差错发现的时间划分，可以分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的会计差错、财务报告批准报出日之后发现的会计差错。按会计差错发生的时间划分，可以分为本期（即发现当期）发生的会计差错、前期发生的会计差错。对年度资产负债表日至…     

以前年度损益调整科目应用浅析

财政部 1 994年 6月以 (94 )财会字第 2 5号文印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》(以下简称《暂行规定》)明确要求企业应设置“以前年度损益调整”科目 ,用来核算企业本年度发现的调整以前年度损益的事项 ,并要求从 1 994年 1月 1日起在所有企业中执行。1 998年 1月 1日生效的《股份有限公司会计制度》和迄今颁布的 9个具体会计准则中有两个准则即《资产负债表日后事项》和《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(以下简称《具体准则》) ,也都要求运用“以前年度损益调整”科目。但两个具体准则目前只在上市公司执行 ,其他企业还暂…     

新准则下以前年度损益调整会计科目运用

以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。（下列举例假定所得税税率为25％，按净利的10％提取法定盈余公积，不作其他分配）     

资产负债表日后事项中诉讼案件所得税处理方法辨析

一、资产负债表日后调整事项会计处理与税法规定《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定:企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。涉及损益的事项,通过以前年度损益调整科目核算;涉及     

上年度损益调整的帐务处理

上年度损益调整的帐务处理侯耀宗，侯学刚一、会计科目的设置企业在本年度发生调整上年度损益的事项时，应按照财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》（下称《规定》）．在损益类科目中单独设置“５６０以前年度损益调整”科目。用于核算企业本年度发生的调整以前...     

资产负债表日后调整事项处理例解

企业会计准则规定:企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。涉及损益的事项,通过以前年度损益调整科目核算。调整事项发生在报告年度所得税清缴前的,调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税额;调整事项发生在     

企业虚报亏损税务查处后的账务调整

企业虚报亏损，有的是故意的，通常采用虚列支出或隐瞒收入等手法；也有的是因会计差错或纳税申报差错形成的。不论什么原因，经税务机关查实后，企业除补交税款、罚金外，还应对相关账目进行调整。由于税务稽查一般是查处以前年度账目（追究时间可上溯五年），因此其调整事项多属于以前年度损益。财政部（９４）财会字第２５号文件规定，企业对本年度发生的以前年度损益事项，设置“以前年度损益调整”科目进行核算，期末余额转入“本年利润”科目；因调整影响的所得税，视为当年损益进行会计处理。由于这种会计处理方法不利于投资人准确判…     

资产负债表日后销售退回的处理

一、资产负债表日后事项中销售退回范围的界定 （一）属于资产负债表日后事项的销售退回企业发生的销售退回有三种情况： 1．本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）发生的销售退回； 2．以前年度销售的商品，在报告年度终了，但年度财务报告批准报出前发生的销售退回； 3．以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出后，本年度终了前（12月31日）退回；     

会计差错更正的技巧

会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量，记录等方面出现的错误。如：会计政策使用上的差错，会计估计上的差错，其他差错等。对于会计差错的会计处理，应从三个标准来考虑：一是会计差错发现的时间，我们可以将会计差错分为当期发现的会计差错和日后期间（日后期间指年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日）发现的会计差错。二是差错所属的期间，我们可以将其分为属于当期的会计差错、报告年度的会计差错（仅限于日后期间发现的会计差错）和属于以前年度的会计差错，三是会计差错的重要性，我们可以将其分为重大的会计差错与非重大的会计差错。（通常某项交易或事项的金额占该项交易或事项的金额10%及以上，是认为重大）其中，标准一决定了会计人中应遵循及时性原则，于发生会计差错时进行更正处理；而标准二、三则决定了会计人员应更正哪一会计期间的哪些相关科目。     

资产负债表日后销售退回涉及的所得税问题辨析

修订后的《企业会计准则——资产负债表日后事项》将“资产负债表日后事项”定义为“资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项”。资产负债表日后销售退回(以下简称为日后销售退回)属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目核算;涉及利润分配的,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。但对日后销售退回涉及的所得税问题,由于销售退回发生的时间不同,导致对“应交所得税”和“所得税费用”的调整不好理解。笔者尝试用更直观的方式对此问题加以分析。“…