新租赁准则下内部租赁交易的合并处理探讨

新租赁准则实施以来,对承租人的租赁业务会计处理不再区分融资租赁和经营租赁,所有租赁资产和负债均转入表内;而对于出租人实质上仍然区分融资租赁和经营租赁.这导致经营租赁业务中承租人和出租人的会计处理不对等,在同一控制之下的企业合并报表中,建议仍需考虑融资租赁和经营租赁的区别.本文通过举例,尝试说明站在企业集团角度对特殊交易或事项予以调整:对于内部经营租赁交易,抵销承租人个别报表确认的资产和负债,避免合并主体资产的虚报;对于内部融资租赁,在合并报表中将使用权资产调整列报为固定资产或者其他体现控制权的资产科目.     

经营租赁会计的经济学分析

一、经营租赁会计制度安排的经济学依据 目前各国会计准则以及国际会计准则均规定,按照租赁资产所有权上的风险和报酬是否转移,将租赁划分为融资租赁和经营性租赁。经营租赁下,承租人不需将所取得的租入资产的使用权资本化,相应的也不必将所承担的付款义务列作负债,承租人支付的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法或更合理的方法确认为费用;出租人应当按照资产的性质,将用做经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目内,出租人收取的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法或更合理的方法确认为收入。     

融资租赁承租人返还租赁物的会计处理改进

融资租赁下租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时的会计处理为，借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。这种会计处理方法符合资产和负债的定义。即对于承租人来说，返还租赁资产意味着由于过去融资形成的该项资源不再南企业拥有或者控制，预期不会再给企业带来经济利益，所以承租人要确认资产的减少；     

新租赁准则对金融租赁公司业务模式的影响

新租赁准则实施前,对承租人来说,经营租赁不仅有租金增值税抵扣高、业务处理简单等优势,最主要的是具有负债出表功能.对出租人金融租赁公司而言,相比融资租赁,经营租赁不参与监管客户集中度指标计算,不需要计提贷款损失准备,对提升规模和效益有明显优势.在新准则下,承租人不再区分经营租赁和融资租赁,租赁资产和负债均要纳入资产负债表,降低了开展经营租赁业务的动力.为减少准则变化带来的影响,通过对准则变化关键点进行分析和剖解,找出利用合同的识别和分拆、短期租赁和低价值租赁豁免负债入表、可变租金减少负债入表等条款进行业务模式优化设计,通过融资租赁加资产卖断、低价值租赁、通用设备短期租赁、将租赁合同转变为服务合同、利用合同拆分和可变租金条款等模式实现经营租赁原有的全部或部分优势.     

实际利率法下经营租赁承租人的会计处理

《企业会计准则第21号——租赁》第22条规定,对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。与修订前的准则相比,承租人租金的会计处理方法基本上没有变化。笔者认为,除直线法、工作量法和劳动量法外,对于重大的经营租赁业务,特别是对重大的中长期经营租赁业务,承租人采用实际利率法将未来期间的应付租金资本化——按租金的公允价值计入相关的资产和负债也是一种较为系统、合理的会计处理方法。     

出租人融资租赁的会计处理

一、融资租赁开始日出租人的会计处理一是租赁开始日租赁债权的确认。由于在融资租赁下,出租人将与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人,将租赁资产的使用权长期转让给了承租人,并以此获取租金,因此,出租人的租赁资产在租赁开始日实际上就变成了收取租金的     

《租赁》会计准则的国际比较

财政部于2001年1月18日发布了具体会计准则《租赁》,为加强对该准则的理解和认识,在具体业务中熟练运用准则,进一步同国际会计惯例接轨,有必要将该准则进行国际比较。 一、租赁业务分类标准的比较 1.IASC的分类标准 1982年国际会计准则委员会发布了第17号准则《租赁会计》。该准则按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度,将租赁分为融资租赁和经营租赁。一项租赁是否为融资租赁,取决于交易的实质而不是合同的形式。这一准则规定了属于融资租赁的4条标准: （1）在租赁期满时将资产的所有权转让给承租人; （2）承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日的该资产的公允价值,并且     

新租赁准则下租赁变更会计问题探讨

我国执行企业会计准则的企业于2021年1月1日开始全面实施新租赁准则。通过对新租赁准则相关条款的分析发现,租赁付款额和租赁收款额的构成内容不完全相同,金额一般存在差异,但在租赁资产所有权转移的情况下金额可能相同,而且租赁变更通常会伴随租赁负债的重新计量,但租赁负债的重新计量不一定是由于租赁变更。基于此,以案例分析的形式阐明租赁变更属于单独租赁和不属于单独租赁两种情形下承租人在租赁变更生效日的会计处理方法,以及租赁变更属于单独租赁、租赁变更不属于单独租赁且判定新租赁合同仍属于融资租赁、租赁变更不属于单独租赁且判定新租赁合同属于经营租赁等情况下出租人在租赁变更生效日的会计处理方法。     

《企业会计准则——租赁》点析

财政部已发布的《企业会计准则———租赁》（以下简称“租赁准则”）是学习难度较大的一个准则。本文拟对其中的主要难点问题融资租赁部分进行探析，并对租赁准则《指南》个别地方提出商榷。一、关于融资租赁承租人的会计处理（一）融资租赁承租人在租赁开始日的会计处理在通常情况下，融资租赁承租人在租赁开始日应作如下会计处理（如果融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的３０％，根据重要性原则，也可以采用的简化会计处理除外，本文下同）：（１）借：固定资产—融资租入固定资产（a）未确认融资费用（b）贷：长期应付款—应付…     

《企业会计准则第21号租赁(修订)》的变化及影响

"企业会计准则第21号--租赁(修订)"征求意见稿于2018年1月8日发布。新修订的租赁准则对租赁的定义,租赁资产的确认以及承租人的会计处理有重大修改,是租赁准则发展历程中质的飞跃。本文探讨了新租赁准则带来的变化,并进一步分析了新准则对承租人、出租人的影响。     

关于我国租赁会计准则基本特点及其适用性的探讨

一、租赁的定义、分类比较在对租赁的定义和分类的规定上，中外会计准则既有相同之处，又存在着一定的差别。一租赁的定义《国际会计准则第１７号——租赁》ＩＡＳ１７指出：租赁是指“在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。”美国《第１３号财务会计准则公告——租赁》ＳＦＡＳ１３指出：租赁是指“在一定时期内转移资产有形或无形使用权的协议。”我国几年前在《企业会计准则——租赁征求意见稿》中对租赁定义为：“在约定期内，企业之间由出租人向承租人收取租金并转让资产使用权的交…     

详解《国际财务报告准则第16号—— 租赁》对租赁行业的影响

根据现行会计准则相关规定,承租人所发生的经营租赁行为不在资产负债表内确认资产和负债,可实现"表外融资、优化报表"的效果.但伴随着2016年1月《国际财务报告准则第16号—— 租赁》的出台,经营租赁将对承租人的偿债指标、运营指标等财务指标,进而对出租人的租赁业务、存量租赁资产产生较大的冲击.本文将在对以上内容进行分析的基础上,探索出租人即租赁公司在新准则出台背景下的应对策略.     

租赁对企业财务结构的影响探析

《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“新准则”）明确,租赁是在约定的期间内,出租人将资产的使用权让与承租人,以获取租金的协议。应在租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁。是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人,是经营租赁和融资租赁的区别。租赁业务在会计核算上涉及以下几方面：资产的所有权和使用权、管理权的归属;承租人对租人资产价值的确认和计量,对经营成果的影响;对财务结构的影响;融资租赁与负债购入固定资产分别对企业产生什么影响。     

未担保余值减值会计处理中的问题及改进

未担保余值是租赁会计涉及的一个重要概念。根据《企业会计准则第21号枷赁》的要求，在租赁期开始日，融资租赁业务的出租人需要对其融资租赁资产在租赁期满时的公允价值进行合理预计，这一预计的公允价值被称为资产余值。在融资租赁业务中，租赁资产在租赁期满时，其所有权可能归出租人，也可能归承租人。在租赁资产租赁期满归还出租人的情况下...     

国际新租赁会计准则与 美国新租赁会计准则的比较

《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS16)和《美国公认会计原则——租赁准则》(Topic842)更新稿先后于2016年1月和2月发布,二者在租赁业务表内确认、租赁定义、承租人租赁负债的计量等方面实现了趋同,主要差异体现在承租人会计处理模式、出租人租赁类型划分、售后租回损益认定、转租赁认定及信息披露等方面,以及各自现行其他具体准则在租赁业务中所体现的差异.本文主要分析了两者的差异,便于大家学习与了解.     

租赁分类观的比较

一、租赁的会计分类观从会计角度对租赁的分类基本是按租赁的目的进行的,其中有代表性的是国际会计准则和美国会计准则的分类。(一)国际会计准则对租赁的分类国际会计准则以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为标准,将租赁分为融     

融资租赁业务的会计处理

根据租赁的目的,以及租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据,将租赁分为融资租赁和经营租赁。这里仅对融资租赁的会计处理加以阐述。对于融资租赁无论是承租人和出租人，其会计处理均分为三大核算阶段：租赁初期、租赁期间、租赁期满。体会计处理如下：     

新准则下融资租赁的会计处理

新准则对融资租赁业务的会计处理作出了新的规定.文章就承租人和出租人的具体会计处理进行了分析和举例说明,并就不同的会计处理方式对租赁双方债权、债务的影响作出分析和判断.     

对售后租回形成经营租赁的会计处理探析

售后租回是指卖主 (即承租人 )将一项自制或外购的资产出售后 ,又将该项资产从买主 (即出租人 )那里租回的一种特殊租赁业务。由于售后租回业务中的销售条款和回租条款多数情况下是作为一揽子方式来谈判的 ,这些条款一般都是相互依存 ,基于这一原因 ,《企业会计准则—租赁》规定 ,作为承租人 (即出售方 )应当将所售资产的售价与该资产原账面价值之间的差额予以递延。笔者认为 ,这一规定并没有考虑到售后租回形成经营租赁交易的实质特点 ,也没有考虑到租回资产占所售资产比重的问题。按照这一规定进行会计处理存在以下缺陷。例 1:甲企业 2 0 …     

新租赁准则下承租人与出租人会税处理差异探讨

本文对现行政策下承租人、出租人的税会差异进行分析,认为:承租人对租赁业务涉及的增值税进项税额不能折现,使用权资产应按不含税应收租赁款进行折现计算,对未取得增值税专用发票部分的进项税额通过“其他应收款——**公司(待取得进项税额)”核算;企业所得税汇算清缴会计计提的折旧支出、利息支出与税法认可的租赁支出、融资租赁资产折旧支出产生的税会差异建议通过在《纳税调整明细表》中“资产类调整项目”下增加专项的“租赁资产项目”进行调整;出租人会计处理时对融资租赁资产处置的尚未开票增值税销项税额部分通过“应交税费——待转销项税额”科目核算;出租人会计确认的资产处置收入、确认的融资收益与企业所得税认定的各期资产处置收益形成的税会差异,通过《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》中“分期确认收入”项目进行纳税调整。