有关租赁业务表外融资功能的思考

融资租赁作为现代租赁中影响最大的一种租赁形式，奠定了目前公认的租赁业务分类方法的基础。然而这种分类方法，使得租赁业务衍生出“表外融资”的功能，并被很多企业作为粉饰会计报表和经营业绩的重要工具。     

对商业银行发展表外业务的思考

表外业务有两种定义,一种是广义的理解,表外业务包括所有不在资产负债表中反映的业务,具体包括金融服务类表外业务;或有资产和或有负债.另一种是更准确的狭义的理解,是指商业银行从事的,按照通行的会计准则不计入资产负债表内,不影响资产负债总额,但能改变当期损益及营运资金,从而提高银行资产报酬率的经营活动.这类业务主要有贷款承诺(包括承兑票据、贷款透支、贷款限额、回购协议),金融担保(包括跟单信用证、备用信用证、正式担保、银行担保与赔偿),金融衍生工具(互换及套期保值业务),证券业务(如证券的分销、包销、代客买卖证券)等等.这些业务构成了商业银行的或有资产和或有负债,在风险成为现实时,就转为表内业务.     

浅议成本与市价孰低法在企业存货计价中的运用

成本与市价孰低法是指期末某项资产按照成本与市价两者之中较低者进行计价的一种方法。也就是说，企业在编制会计报表时，当成本低于市价时，期末资产按成本计价，以此价值作为该项资产价值反映在资产负债表上；当市价低于成本时，期末资产按市价计价，以此价值作为该项资产价值反映在资产负债表上，市价低于成本的差额作为当期损益反映在利润表上。成本与市价孰低法中的“成本”，是指某项资产的历史成本。就存货而言，“成本”是指以一定的成本流动假设为基础所确认的期末存货的实际成本。成本与市价就低法中的“市价”，是指某项资产的现…     

谈资产负债表的分析与阅读

资产负债表作为会计报表中的主要报表,反映着一定时期企业资产、负债和所有者权益三者关系。根据其编报原理与报表结构,对资产负债表的分析与阅读主要通过以下三个方面反复考察:一、对资产方的考察;二、对负债方的考察;三、对资产与负债和所有者权益的综合考察。     

小议证券公司资产管理业务会计核算方法

财政部于2003年11月7日印发了《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》(财会[2003]32号)。该文件未对证券公司承担风险和报酬的资产管理业务会计核算方法进行明确规范,导致各证券公司2004年年报中对资产管理业务的会计核算和披露方法各不相同。目前,资产管理业务基本上都由证券公司承担风险和报酬,因此笔者拟就该类资产管理业务的会计核算方法作一探讨。目前,证券公司承担风险和报酬(本文中主要指保本保底)的资产管理业务的会计核算及披露大致有以下几种类型:1.账内核算表外反映,仍将其视同不承担风险和报酬的情况处理,并且未核算受托资产浮动亏损(即跌价准备)和已实现未结算资产管理亏损。2.账内核算表外反映,但将受托资产浮动亏损和已实现未结算资产管理亏损计入利润表。3.账内核算表内反映,又分为以下两种情况:①仍将资产管理业务在“受托资金”和“受托资产”项目中反映,但将受托资产视同自营证券计提跌价准备,将已实现未结算资产管理亏损列入利润表的“受托投资管理收益”项目。②将受托资产转入“自营证券”项目列示并计提跌价准备;将受托资金比照借款业务核算,列入流动负债项目;应付客户保底利息分别列入“应付利息”、“预计负债”、...     

新会计制度下报表内容利弊谈

一、会计报表编报期的表述不符合习惯今年１月１日开始执行的《企业会计制度》（以下简称“新会计制度”）将月份和半年度报告均称为中期报告。会计报表的编报期分为中期报告和年度报告。笔者认为，月报、中期报告和年报的表述与时期划分一致，才更直观且易于接受。按习惯中期指会计期间的正中间，将一年一分为二即上半年和下半年，上半年结束就是一年的正中间。资产负债表、利润表和应交增值税明细表都是月份报表，将１～１１月份的报表统称为中期报告不符合我们长期形成的习惯。二、各项资产减值准备通过资产负债表附表“资产减值准备明细表”单独反映有利有弊新会计制度要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备，并明确提出企业必须计提八项准备。除固定资产减值准备在资产负债表中直接列示外，其余七项减值准备都作为相关项目的抵减因素被扣除后，在资产负债表中直接列示各相关项目的净额，即这七项减值准备及其相应项目的原始成本在资产负债表中均不反映，而集中在“资产减值准备明细表”一张表中反映。这样便于详细了解企业本年度各项资产减值准备的计提数、转回数及年末余额，同时可以减少资产负债表中资产的行次。但是这样处理有以下三点不利：１．资产负债表上资产按扣除减值准备后的净额反映...     

或有事项会计探析

或有事项会计应包括资产负债表日会计和期后时期会计.资产负债日的或有事项,仅对于企业因此而承担的负债分别不同情况或在表内确认或在表外披露.期后事项按其对报告年度会计报表的不同影响区分为调整事项和非调整事项,分别调整报告年度的会计报表和在报告年度的会计报表附注中予以披露.     

浅谈融资租赁

我国企业筹集资金的渠道,由过去的财政拨款,改为现在的银行贷款、信托投资、发行债券、社会集资等。对于融资租赁,许多人都觉得陌生。然而在国外,它却是企业融资最常用的方式。一、融资租赁的特征融资租赁是现代租赁中最常见、最普遍的形式之一,具有商业租赁的性质,在经济金融领     

会计报表编报观念的选择

资产负债表和损益表是企业对外报送的两张重要报表,根据是否将净收益作为损益表和资产负债表中业主产权的一个组成部分,可将会计报表的编报分为环接观念与非环接观念。这两种观念有什么不同,应采用何种观念编报会计报表呢？笔者就此发表以下观点。 一、两种不同观念的评价 （一）两种不同的报表结构 在环接观念下,损益表中的本月净收益是资产负债表中业主产权的一个组成部分,它作为一个“环”将损益表与资产负债表衔接起来。因而,在环接观念下,资产负债表和损益表属于同一个计量过程所反映的两个方面。根据损益主要计量依据的不同,又分为以损益表为中心和资产负债表为中心的两种不同的报表环接观念。 在企业经营过程中,会产生两种主要损益：一种是企业由于经济业务或交易所产生的交易损益,另一种则是由于资产的价格变化所引起的置存损益。以损益表为中心的报表环接观念,将收入与费用作为会计收 益的主要计量依据,因而又称为收人／费用观念。在这种观念下,会计平衡等式应表述为“期末净资产一期末资产一期末负债一期初所有者权益十本期净收益一期初所有者权益个收人一费用”。由此等式可以看出：收人与费用的变动引起了资产或负债的变动,是主动方;资产与负债是被动方,是确定本期收益...     

未确认融资费用分摊的计算

一、未确认融资费用分摊计算公式的推导 为研究方便起见，设出租方和承租方就某项固定资产签订的融资租赁合同的一般形式是：租赁期为N年，起租日为租赁资产运抵承租方生产车间之日，租金的支付方式为自起租日起每年年末支付租金A元，租赁合同规定的利率i即为出租人租赁的内含利率，租赁资产的原账面价值等于最低租赁付款额的现值。     

会计报表附注信息披露问题探析

随着市场经济的发展。企业业务趋于复杂化。资产负债表、利润表、现金流量表已不能充分满足会计报表使用者全面了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等重要信息的需求。会计报表附注在整个会计报表中的地位逐渐突出，企业表外信息日益丰富，披露手段灵活多样，会计信息质量和价值也将不断提高。     

公允价值变动与公允价值变动损益的说明

一、两者的区别和联系 公允价值变动,在现行会计准则下既是表述某项资产或负债在两个资产负债表日之间公允价值增减变动的金额,又作为相关资产、负债的账面价值构成部分,成为交易性金融资产、交易性金融负债和以公允价值进行后续计量的可供出售金融资产、投资性房地产等资产、负债科目下的明细科目和调整账户（附加备抵账户）。公允价值变动损益,在现行会计准则中既是用以表述某项资产、     

从表外融资透析金融创新活动及其风险

表外融资是指不需要列入资产负债表的融资方式。因现行会计制度、准则的局限性得以存在。而随着对市场利率、外汇利率管制的放松，越来越多的企业和金融机构创造了种类繁多的金融创新工具进行表外融资。虽然，这些金融创新活动开辟了融资新渠道、缓解了企业的财务困境。但是由于其双重性作用，给企业带来的危害也不容忽视。再不纳入表内，使得财务报表信息披露的质量下降，所以必须引起必要的重视。     

浅谈高校资产负债表分析

高校资产负债表是高校向有关部门提供财务信息的重要报表之一。在市场经济不断发展的今天,会计不仅具有反映和监督的职能,同时也具有参与决策、参与管理的职能。加强对高校的财务分析是高校会计实现其“参与管理”职能的途径和必要形式。本文分析了高校资产负债表的特点及作用,就如何对会计报表上资产类、负债类、净资产类会计要素分析提出了观点。     

表外融资表内化成果及其经济后果分析

自20世纪70年代以来,表外融资不仅在形式上日趋复杂,而且在企业的融资结构中所占比重也越来越大,这极大的影响了会计信息使用者的正确决策。为此,各国的会计准则制订机构投入了大量的人力、物力,努力将其纳入会计报表体系。本文在回顾各国财务准则制订机构表外融资表内反映(表外融资表内化)成果的基础上,分析了由此产生的经济后果,并对表外融资表内化相关会计规范的制订提出了相应建议。     

将人力资源会计融于传统会计理论的探讨

随着经济的发展 ,人力资源会计已被许多人关注 ,但怎样在会计资料中反映 ,还值得探讨。本文从会计是对经济的反映出发 ,提出把人力资源资产进行计量是有必要的。从宏观的角度按资产的载体的不同对资产进行分类 ,并设计按载体的类别来归结的资产负债表 ,用以准确、明晰地反映企业的各类资产及各类资产与负债和所有者权益的配比关系。     

谈跨表的财务比率分析

一、现金流量表与资产负债表1．短期偿债能力分析。仅用流动比率和速动比率来分析企业的短期偿债能力,往往有失偏颇。在流动负债中,预收账款是企业预先向购货方收取的购货款,不需要以现金偿还,用货物偿付即可。因此,在进行短期偿债能力分析时,应从流动负债中扣除。由于流动比率和速动比率存在不足,所以需要引入现金流量表中的经营活动现金净流量与资产负债表的相关指标进行对比分析,可以完善短期偿债能力分析指标体系。具体指标为：①经营现金融资债务比率＝经营活动现金净流量／（短期借款＋一年内到期的长期负债）。该指标反映运用经营活动产生的现金净流量偿还流动负债中融资性负债的能力。该比例应大于1,表明企业能及时偿还到期债务,具有良好的信誉。②经营现金经营性负债比率＝经营活动现金净流量／经营性负债。公式中的经营性负债是指企业在生产经营活动中自发形成的流动负债,具体包括资产负债表上流动负债项目中除了短期借款和一年内到期的长期负债以外的所有项目,它是企业经营资金的重要来源。如果不存在现金折扣和应付票据的利息,还可以认为它是无成本的短期借款,属于商业信用的范畴。该指标反映企业以经营活动产生的现金净流量偿还经营性负债的能力。该比率既不能太大也不能太...     

对租赁准则的认识

企业会计准则—租赁》（以下简称“准则”）已于２００１年１月１日起执行。它规范了承租人和出租人对融资租赁与经营租赁的会计核算与信息披露，使企业更加稳健地反映资产和收益状况，从而提高会计信息质量，有利于促进资本市场的健康发展。本文拟就该准则谈一些认识。一、准则对融资租赁进行了严格的界定准则规定：“融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。”准则还规定了认定融资租赁的条件：“满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该准则不适用。④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该准则不...     

论企业负债性融资的风险与防范对策

负债性融资是市场经济条件下企业筹集资金的重要渠道,它给企业提供资金的同时也带来诸如利率汇率变动、融资规模过大、经营管理不当、融资方式过于单一以及投资失误等潜在的风险,现针对这些风险分析负债性融资风险的防范与对策.     

浅谈租赁的表外筹资

租赁方式中的经营租赁与融资租赁方式中的售后回租属于表外筹资方式。租赁对企业财务具有双重影响，一方面有调整资本结构、开辟筹资渠道、加大财务杠杆的作用；另一方面在资本成本、投资规模等方面均存在对企业不利的因素。鉴于租赁作为一种新型融资方式，可能威胁投资者、债权人的利益，而且传统会计又缺乏对其公允的处理方式，因此要加强披露，完善相关法律建设，树立正确观念等对表外筹资的监管。