合并会计报表编制方法解析

经过研究分析，合并会计报表(简称“合并报表”)编制中抵销分录的编制可总结为以下四句话：抵销内部交易与事项；据实列报外部交易与事项；按所有权益比例计提盈余公积；连续合并先抵销期初未分配利润再抵销当期内部交易与事项。按照此原则可以理解编制合并报表时的各项抵销分录，并可以解释编制合并报表时存在的一些疑问。     

编制合并会计报表时固定资产内部交易的抵销处理

本文根据《企业会计准则-固定资产》规定的固定资产减值准备计提的具体要求，并结合《合并会计报表暂行规定》中固定资产内部交易抵销处理的相关规定，就企业集团编制合并会计报表时内部交易的发生减值准备的固定资产如何进行抵销处理的这一新问题展开了探讨。     

与投资业务有关的抵销分录之间的数量关系

编制合并会计报表的关键是正确编制抵销分录,在编制抵销分录之前,首先要搞清楚需要对企业集团内部哪些项目应予以抵销,然后再根据一定的处理方法编制抵销分录.但只要编制合并会计报表,有三笔抵销分录是必不可少的,即母公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销、内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目以及内部提取盈余公积的抵销.文章通过对这三笔抵销分录的分析,以期对理解和编制抵销分录有所帮助.     

谈内部存货交易的简易合并抵销方法

《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。笔认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。为此，本介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。     

对内部交易固定资产抵销处理的改进

根据《合并会计报表暂行规定》的要求,企业在编制合并会计报表时应将集团内部固定资产购销活动产生的未实现销售利润予以抵销,并相应调整固定资产原价、累计折旧及利润表相关项目的金额,但在实际编制中企业并没考虑内部交易固定资产发生减值的会计处理,本文就此展开讨论。例:假设乙公司为甲公司的子公司,甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为80万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产,并以直线法按5年年限进行折旧,净残值为零。假定交易时间为2000年1月1日,为方便计算,该内部交易固定资产在交易当年按12个月进行折旧。按照现行处理方法应该是:2000年12月31日编制合并会计报表时,将该固定资产的销售收入、销售成本和原价中包含的未实现内部销售利润相抵销。合并抵销分录为:借:主营业务收入100万元;贷:主营业务成本80万元,固定资产原价20万元。同时,将当期多计提的折旧予以抵销:借:累计折旧4万元;贷:管理费用4万元。2001年12月31日合并抵销分录为:借:期初未分配利润20万元;贷:固定资产原价20万元。借:累计折旧4万元;贷:期初未分配利润4万元。借:累计折旧4万元;贷:管理费用4万元。2002年1...     

合并财务报表抵销的原记录冲销法

在编制合并财务报表抵销分录时，一般是分析内部交易对合并财务报表造成的影响，按抵销其影响的思路编制抵销分录，本将这一方法称为“分析法”。但有时内部交易的情况很复杂，分析内部交易对合并财务报表的影响存在一定困难，并且在现有献中也不可能查阅到所有内部交易业务的抵销分录。     

对母子公司固定资产交易合并抵销处理的异议

在现行教材有关合并会计报表的编制中，对于母子公司固定资产交易的抵销处理分三种，一种是发生内部固定资产交易的抵销处理，即借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产原价”科目，另外两种分别是不计提折旧与计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理，都是借记“主营业务收入”科目，贷记“固定资产原价”、“主营业务成本”科目。对此，笔认为有欠妥当。     

对租赁业务合并抵销分录的探讨

在编制合并会计报表时，如果涉及集团内部的租赁业务，如何进行抵销?笔根据其他有关项目的抵销原则，结合租赁业务的具体特点，提出了租赁业务合并抵销分录的编制方法。     

合并会计报表中内部无形资产交易的抵销处理

本对企业集团中母公司编制合并会计报表时，如何抵销由于集团内部无形资产交易所引起的会计报表要素的重复计算填列的问题进行了研究。主要从无形资产所有权的转让和无形资产使用权的转让两个方面，运用实例来分析、说明其在编制合并会计报表时应当如何进行抵销处理。     

合并会计报表中内部取得固定资产的抵销

企业从集团内部其他企业取得固定资产的方式多种多样，在编制合并会计报表时应如何将其影响抵销呢？现行《合并会计报表暂行规定》中只规范了内部购人固定资产抵销时的会计处理，没有涉及到其他方式下取得固定资产的抵销。下面就此谈谈个人看法。     

内部交易存货跌价准备的合并抵销

在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表一、当期内部交易存货跌价准备的抵销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本，故：个别会计报表计提的存货跌价准备＝（内部交易＋内部交易存货价值中包括的未实现内－内部交易存货可变现净值（公式一）如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部，多计提了存货跌价准备，减，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期末应计提的存货跌价准备＝内部交易－内部交易存货可变现净值由公式一可得：合并报表期末应计提的存货跌价准备＝个别会计报表计提的存货跌价准备－内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。为了便于理解，下面分别举例说明：例１：Ａ股份有限公司于２００１年１月１日以现金投资取得Ｂ公司６０％的股权...     

内部交易未实现销售利润抵销的所得税处理探讨

目前,在合并会计报表的合并过程中,抵销内部交易形成的未实现销售利润时,没有对相应的所得税费用进行抵销,使得合并后利润总额与所得税费用的配比关系不复存在。本文主要阐述按照一体性原则、配比原则和实质重于形式原则的要求,应当将内部交易的所得税费用作为递延税款予以抵销,而在内部未实现销售利润真正对集团外部实现时予以转回。     

试析母子公司之间内部购销交易的抵销处理

企业集团内部,母公司和子公司之间的内部购销,或是多个子公司相互之间进行内部购销活动十分常见,双方之间进行及时、准确的内部购销交易抵销处理,对于合并集团企业编制合并财务报表的工作具有至关重要的作用,本文基于以上背景,针对合并集团内母子双方企业进行内部购销业务的抵销处理和连续编制财务合并报表时内部购销交易的抵销处理,进行详细地分析。     

谈合并会计报表的局限性及改进建议

合并会计报表本身作为会计报表,应遵守数字真实、计算精确、内容完整和报送及时的基本要求。但在实务工作中,由于合并会计报表是根据母公司及其子公司编制的个别会计报表,将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相互抵销后,合并各个会计报表上的资产、负债等项目编制而成的,因而不免存在某种局限性。本文就合并会计报表存在的局限性及其改进方法作以下探讨。一、合并会计报表的局限性分析１．从合并会计报表的信息质量来看其局限性。①合并会计报表的作用是提供反映集团公司整体的会计信息。从这个意义上看,合并会计报表类似于企业集团内部的管理会计报表,它侧重于为母公司股东和集团公司管理当局的控制和决策服务。集团公司外部的合并会计报表使用者,为了防止母公司利用对子公司的控股关系来人为操纵集团公司的利润,要求母公司严格按照有关准则规定,实实在在地将母公司和其控制的子公司合并后的财务状况、经营成果反映出来,但他们却不能根据合并会计报表所揭示的财务状况和盈利情况来要求分派股利或追索债务,降低了合并会计报表的相关性。②由于合并会计报表是对原有的母公司和其子公司个别会计报表的会计数据进行抵销、整理和重新合并而成,所反映的会计信息的精确度,与那些个...     

合并会计报表编制的分步比较法

合并会计报表主要难在编制合并抵销分录上，现介绍一种简单可行的编制合并抵销分录的方法——分步比较法。应用该方法能使编制抵销分录的思路更加具有逻辑性，尤其适用于要求编制连续几年的合并抵销分录的情况。     

企业资产组减值抵销业务的会计处理初探

资产组的可收回金额小于其账面价值时应确认减值损失。合并报表应对关联企业交易中的资产组减值进行抵销处理。初次编制合并报表下资产组的减值抵销可借鉴个别报表资产减值抵销的处理方法，通过设置分摊率确认各单项资产的减值抵销金额。连续编制合并报表下应先抵销资产组中单项资产以前会计期间内部交易的未实现利润和减值损失的抵销处理，再调整账面价值。     

略谈集团内部固定资产交易中税金的抵销处理

对于一方将存货出售给另一方作为固定资产的交易，出售方作为独立核算的法律主体，不仅要按相关会计准则和会计制度确认销售收入，而且要严格按照税法的规定缴纳增值税。作为购货方，由于购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，所以只能将其计入固定资产的取得成本。由此造成母公司在编制合并会计报表时，这种内部交易只能视为企业集团通过在建工程自建固定资产，它不能产生利润，作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本，因此，必须将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销，将购买方固定资产原价中包含的销售方确认的损益也予以抵销。     

合并报表中抵销内部非货币性交易的实例探讨

集团内部发生非货币性交易后,在该交易的影响年度内编制集团的合并报表,就必须剔除掉内部交易引起的资产价值变动和重复计算的因素,以未发生交易、资产仍在原有公司为目标来编制抵销分录.本文以不涉及补价的固定资产与短期股票投资交易为例,分析说明在编制合并报表时,如何编制分录、抵消集团内部的非货币性交易.     

基于合并财务报表的偿债能力分析

合并财务报表，是以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的反映企业集团财务状况、经营成果与现金流量的财务报表，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有权益变动表和附注。合并财务报表以母子公司个别会计报表为基础，在加计个别报表项目的基础上，抵销集团内母子公司以及子公司之间内部各种交易和事项对各个项日的影响。本拟从合并财务报表的基本特点出发，探讨合并财务报表对偿债能力分析的影响。     

合并报表中抵销内部非货币性交易的实例探讨

集团内部发生非货币性交易后，在该交易的影响年度内编制集团的合并报表，就必须剔除掉内部交易引起的资产价值变动和重复计算的因素，以未发生交易、资产仍在原有公司为目标来编制抵销分录。本文以不涉及补价的固定资产与短期股票投资交易为例，分析说明在编制合并报表时，如何编制分录、抵消集团内部的非货币性交易。