附回购条款股权增资事项的账务处理探究

作为一种新型的融资方式,与常规的股权融资方式不同,附回购条款股权增资事项中投资方每年收取固定利息且到期需要收回本金,同时投资方不参与被投资方的经营管理活动,并不需要向被投资方委派高级管理人员、监事和董事等人员.由于我国现行企业会计准则未对该类股权增资事项会计处理进行明确规定,进而导致多数企业相关账务处理操作中存在较多问题.基于上述原因,本文在明确该类股权增资事项性质和账务处理原则的基础上,从简单股权关系和复杂股权关系两个角度出发,结合案例对详细账务处理方式进行探讨,并尝试从会计准则、会计人员和监管三个方面总结带来的启示.     

企业合并抵销股权与资本的两种方法

企业合并,不论采用吸收合并形式还是新设合并形式,都必须合并企业的账务。现行会计制度对企业合并抵销股权与资本的会计处理还没有明确规范,在会计实践中一般有两种做法,即回购股权法和收回投资法,本文重点介绍前者。一、回购股权法回购股权法是将转销股份作为回购股票或退股进     

股权回购融资 破解融资难题

简单地说，股权回购投融资就是进行融资企业（目标公司）的股东向提供融资的并购方出让自己的股权或者允许并购方认购目标公司的增资，并购方受让股东的股权或认购目标公司的增资，然后股东再以双方事先商定的条件回购并购方持有的目标公司股权，从而双方各自实现融资与投资目的的资本运作过程。     

附有售后回购协议业务的核算

正售后回购是指企业将商品或金融资产出售后在未来某日又重新购回所售商品或金融资产的行为。签订售后回购协议的会计核算业务称附有售后回购协议业务。企业出售商品再回购和企业出售金融资产再回购这两种业务在实际进行账务处理时有些分歧,本文分别阐述这两种不同的会计核算业     

试析售后回购的确认和计量

售后回购，是指在销售商品的同时，购销双方约定日后再由原卖方将同样的商品购回。售后回购按是否必须回购的不同约定，可分为必须回购和可能回购两大类：①必须回购，是指双方约定商品售出后，原卖方必须在约定日期或约定期间将同样的商品从原买方购回。②可能回购，是指双方约定给一方以选择权，由其届时决定是否实施回购。因此，可能回购又可分为原卖方有选择权的回购和原买方有选择权的回购两类。售后回购，其实质是一种融资行为，是以所售商品为质押的借款活动。     

上市公司发行可转换公司债券的相关会计问题探讨

可转换公司债券是近年来上市公司使用较为频繁的融资工具。由于嵌入了多重工具,使得其既是混合金融工具,又属于复合金融工具,会计处理较为复杂,导致实务中对反稀释条款是否影响转股权的分类、回购权和回售权是否需要进行分拆处理、向下修正转股价格条款的处理等问题存在一些困惑以及不同的观点。本文从金融工具准则的相关规定入手,针对上述问题进行了分析后认为,反稀释条款并不影响转股权分类为权益工具,回购权和回售权应和主债务合同整体被分类为以摊余成本计量的金融负债,执行向下修正转股价格条款会导致损失的确认。     

试析售后回购的确认和计量

售后回购,是指在销售商品的同时,购销双方约定日后再由原卖方将同样的商品购回。售后回购按是否必须回购的不同约定,可分为必须回购和可能回购两大类:①必须回购,是指双方约定商品售出后,原卖方必须在约定日期或约定期间将同样的商品从原买方购回。②可能回购,是指双方约定给一     

市场化债转股会计处理

本文以案例形式,从新增投资持股比例的确定、增资完成后和增发完成后的会计处理等三个方面,区分国有独享资本公积转增与否的不同情形,分析了市场化债转股分步骤实施情况下个别报表及合并报表两个层面的不同会计处理;解释了国有独享资本公积的特殊处理方式;阐述了少数股东增资导致母公司股权被稀释和购买少数股东权益在不丧失控制权的情况下,合并报表按权益性交易处理的原则。     

实习管理,当心“阴沟翻船”

“霸王条款”难留实习生 小王是某高校的学生.大四那年,被学院安排到一家公司实习.2010年9月,该公司拿出了《实习协议书》的制式合同,与小王及高校签订了三方协议,协议约定小王的实习期自2010年9月23日至2011年6月30日止,实习期间该公司向小王支付实习补贴费每月1500元;小王实习结束后与该公司签订为期三年的劳动合同,否则将赔偿违约金18000元.实习期满后,小王拒绝签订劳动合同,该公司遂以违约为由将小王诉至法院,要求其支付协议书中约定的违约金18000元.     

对买受人承担增值税诉讼案的分析

网络拍卖是常见的特殊资产处置方式,该处置方式会牵涉大量的税费问题.尽管实务中拍卖公告有专门涉税条款的约定,但约定的涉税条款极易引起争议,使得网络拍卖税收问题的处理变得十分棘手.本文涉及案件的拍卖公告约定成交价不含拍卖标的物交付、过户时所发生的全部费用和税费,拍卖、过户涉及的一切税、费均由买受人承担.由此引发了四次诉讼、一次抗诉的法律纠纷.通过对该案例的研究发现:一是由买受人承担本该由被拍卖人缴纳的税费、费用形成的"不含税"拍卖成交价,与增值税法上的"不含税价"极易混淆,但两者不含的"税"完全不同.二是由买受人替被拍卖人承担的税费应并入增值税的计税依据交纳增值税.     

合伙制基金是否纳入投资方合并范围探析

<正>合伙企业因具有共同管理、组织灵活等特点，成为私募股权投资行业广泛应用的组织形式。对于投资方而言，与公司制被投单位是否纳入合并范围易于判断不同，合伙制决策机制比较灵活，是否应纳入合并范围不易判断。实务中合伙协议约定变化多样，笔者以某上市公司参与设立的合伙制基金为例，对其是否应纳入投资方合并范围进行探析，并在此基础上对合伙协议相关内容适当调整进行延伸讨论。     

异质性员工持股计划的会计处理分析

作为上市公司普遍采用的激励手段,员工持股计划属于一种新型股权模式与员工所有权实现形式,其具体开展过程中存在非公开发行、二级市场购买以及大股东转增等多种形式.不同模式下的员工持股计划存在异质性,该如何进行相应的会计处理,遵循不同准则得出的处理结果是否产生差异化的财务效应.本文以此问题为出发点开展异质性员工持股计划的会计处理研究,并重点结合实际案例予以剖析,以期为上市公司股权激励方式的选择以及相关业务的账务处理所有裨益.     

我国上市公司股票回购公告的市场反应研究

文章以2005年4月29日至2012年12月31日我国A股市场公告回购股票的上市公司为研究对象,对上市公司股票回购效应进行研究。研究结果表明,股票回购公告的市场反应积极,在公告前后的累计超常收益显著为正。股权分置改革完成后的股票回购相比股权分置改革完成之前,公开市场回购相比协议回购获得更加积极的市场反应。     

承债式股权转让的税收陷阱

承债式股权收购是指目标公司的股东通过签订股权转让协议,以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东,协议约定时间以前的债务由原股东负责,协议约定时间以后的债务由新股东负责。此种股权收购衍生出的税收争议问题主要是原股东替企业偿还债务行为的定性及股权转让计税基础的确定,本文就以上问题进行了分析。     

股权调整型对赌协议履行的思路与实践--基于一起合作股权投资案的分析

2011年1月18日,A公司（以下称为融资企业、目标企业）、A公司股东15人（均为自然人,其中有1人持股达80%,以下统称为原股东）与B创投公司（以下称为投资方）签订《合作投资合同》,A公司原注册资本500万元,整体作价12000万元,投资方投资4000万元,增资后A公司总体作价16000万元,其中投资方投资的4000万元认购本次增加的166.67万元注册资本,占本次增资后总注册资本666.67万元的25%,原股东占增资完成后A公司的股权比例为75%（15位原股东持股比例按原有比例进行相应调整）。同时合同条款2.3约定：若A公司2011～2013年三年经审计的净利润（扣除非经常性损益后）分别小于2000万元、3000万元、5000万元,则增资前A公司整体作价为7428.5714万元,投资方投资4000万元,增资后A公司总体作价11428.5714万元,投资方持有A公司的股权比例调整为35%,原股东持有A公司的股权比例调整为65%（15位原股东持股比例按原有比例进行相应调整）。2014年2月, A公司没有完成合同约定的三年利润指标,原股东（增资后A公司实际控制人）同意按合同约定调整股权比例,即投资方股权比例增加10%至35%,原股东股权比例减少10%至65%。     

长期股权投资核算方法转换的账务处理

长期股权投资的核算,应根据投资企业所持股份占被投资单位股份总额的比例,以及对被投资单位财务和经营决策影响程度的高低,分别采用不同的核算方法进行账务处理。投资者持有被投资单位股份的比例并非一成不变的,而是随着投资者增股或让股而发生变动,从而长期股权投资的核算方法也应作出相应的改变,即由成本法改为权益法,或由权益法改为成本法。本文就我国具体情况,并依照国际会计惯例,对长期股权投资核算方法转换的账务处理进行探讨。一、由成本法转换为权益法按照国际会计惯例,在由成本法改为权益法时,为了保持会计信息的可比性,所发生的变…     

买断式回购债券下逆回购方的核算

买断式回购债券业务在我国推出已多年，交易规模呈逐年攀升之势。2006年颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》为买断式回购债券业务的会计处理提供了理论基础和制度保障。笔者以此为依据，对该项业务中逆回购方（首次交易时的债券购买方）的账务处理进行解析。     

两场雅巴之战

"取法乎上",应该敬畏什么,相信每个人自有选择马云和阿里巴巴再次成为舆论焦点不同的是,这次是以胜利者的姿态。经过艰难的斡旋、谈判,阿里巴巴集团与美国雅虎签署股权回购协议,前者用71亿美元(63亿美元现金和8亿美元优先股),先回购后者手中持有的阿里集团20%的股权,待IPO时,阿里有权再回购雅虎持有的男外20%股权的一半     

权益法下计算股权"投资收益"应考虑的影响因素

采用权益法核算长期股权投资时,被投资企业实现了净利润,投资企业应按照相同期间的持股比例计算应享有的投资收益.并作"借:长期股权投资,贷:投资收益"的会计处理.本文围绕这一会计处理,探析计算股权"投资收益"时应考虑的诸多影响因素.     

关于受让无偿划转股权账务处理的探讨

根据地方政府调整产业布局的政策,甲企业(国有独资)依据市国资委无偿划转产权的决定,受让了乙企业(国有独资)的全资子公司C企业的全部股权,并且C企业也已经按照有关规定到工商管理部门将其股东由乙企业变更为甲企业.甲、乙企业不属于同一控制下的国有企业,C企业经审计、评估的划转日净资产公允价值为-50万元,资不抵债.甲企业财务部门收到无偿受让C企业全部股权的有关文件后,准备进行账务处理,却发现此项无偿划转业务不符合《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定:一是此项股权划转是无偿的(甲企业未支付对价);二是被划转股权所对应的净资产公允价值为负数.既然甲企业无偿受让股权的业务事项实际已经发生,那么甲企业就应该在财务上对此业务事项予以确认、计量和披露.那么甲企业该如何进行账务处理呢?笔者对此提出如下个人观点.