企业会计舞弊与舞弊审计

近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。一、会计舞弊的定义及危害根据2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：（1）伪造、变造记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。舞弊的危害性很大…     

从审计期望差到舞弊专项审计

审计人员所提供的审计服务往往不能完全发现和阻止公司舞弊的发生，然而社会公众对审计服务的期望往往超出审计人员对自身执业的认识，也就是存在所谓的期望差（expectationgap）。公司舞弊问题近年来不断加剧的趋势恶化了审计界的执业环境，间接导致了审计风险的增长。目前，审计期望差的前沿问题是关于检查舞弊行为和不法行为的责任问题，即审计人员是否应该承担发现所有舞弊行为的责任，要正确认识这个问题，首先应该从公司舞弊行为分类出发。一、公司舞弊行为分类和区别公司舞弊行为可以分为虚假财务报表舞弊行为（financialstatementba…     

虚假财务报告的审计重点

虚假财务报告包括非故意错报或漏报的错误财务报告和故意不实反映的舞弊财务报告。错误主要包括:原始记录和会计数据的计算、抄写错误,对事实的疏忽和误解,对会计政策的误用。舞弊主要包括:伪造、变造记录或凭证,侵占资产,隐瞒或删除交易或事项,记录虚假的交易或事项,蓄意使用不当的会计政策。对虚假财务报告的审计,应抓住虚假财务报告可能出现问题的环节,重点审计。下面就舞弊的资产负债表、损益表、现金流量表以及财务报表附注的审计重点进行分析。 资产负债表的审计重点对虚假资产负债表的审计,应注重搜集资产负债表以外的经济活动资料,…     

国际审计实务委员会酝酿改革

２００１年７月份，国际会计师联合会ＩＦＡＣ所属的一个特别工作小组发布一份报告向公众征求意见，就改进国际审计实务委员会ＩＡＰＣ的成员、组织及程序等问题提出了若干建议。主要包括：１．强化ＩＡＰＣ的目标，集中精力制定服务于公共利益的“绝对高质量的审计准则”ｖｅｒｙｈｉｇｈｑｕａｌｉｔｙａｕｄｉｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ，并被证券委员会国际组织ＩＯＳＣＯ所认可：２．提高透明度，将会议及会议材料向公众开放；３．对于涉及ＩＡＰＣ目标的重要问题，要与有关国家的审计准则制定机构紧密合作；４．增加…     

研究型审计模式在关联方交易审计中的应用研究

在全面注册制背景下，上市公司鱼龙混杂，部分上市公司会通过财务舞弊来达到编制虚假财务数据或侵占资产等非法目的，尤其是关联方交易财务舞弊具有难以发现且风险较高的特点。研究型审计模式具有以审计事项的特征分析为起点，以提高审计效率为导向等技术特征，能够通过宏观视角较好发现潜在关联方交易财务舞弊，发挥审计动态监管和分析预警作用。本文通过分析研究型审计模式的技术特征，阐述了研究型审计模式在关联方交易审计中的运作流程及实施保障，以期为审计人员提供一种更好发现关联方交易财务舞弊的新路径。     

财务报表审计中的舞弊警戒信号

近年来，无论国外，都频繁出现了注册会计师财务报表审计中舞弊审查的失败案：从中国的郑百文、黎明股份、银广夏……，到美国的安然、世通、施乐公司……。为帮助提高职业界的舞弊审计水平，美国审计准则委员会从20世纪80年代末开始不断地修订和发布新的审计准则，从审计准则公告第16号《独立审计人员检查错误和非法行为的责任》到修订的第53号，再到第82号《在财务报表审计中考虑舞弊》及2002年12月正式颁布的第82号准则修订稿第92号准则，都反映了这种努力。在我国，已发布的独立审计准则中，《第8号——错误与舞弊》和《第18号——违反法规行为准则》是专门针对舞弊的，但它们只包括一些纲领性的条款，缺乏系统的有关舞弊审查的框架和可操作性的审计程序。     

浅析存货舞弊及其审计措施

财务报表舞弊也称管理舞弊，是指管理层蓄意利用财务报表，为追求机会利益而实施的欺诈行为。存货是管理层选择最多的舞弊环节，因为存货是资产负债表的重要项目，特别是对于制造业、商品流通企业、施工房地产开发企业更是如此。存货在资产负债表所占的比重之大，管理层舞弊手段花样之多，导致审计难度加大，审计失败案件越来越多。如何引起审计人员的警觉，如何防范风险，对此审计人员必须给予高度重视。本文拟就存货舞弊动机、手段进行分析，探讨应对措施。     

国际会计准则委员会最新动态

２００１年７月２３日至２４日，国际会计准则委员会ＩＡＳＢ所属准则咨询委员会ＳＡＣ在伦敦召开了改组后的第一次会议，讨论了ＳＡＣ的地位与运作、ＩＡＳＢ常设解释委员会的管理及运作程序的修改建议、ＩＡＳＢ准则前言修改稿和ＩＡＳＢ初始技术议程的主题以及优先次序等问题。接着，ＩＡＳＢ于２５日到２７日也在伦敦召开会议，会议同意了初始技术议程及各项目的优先次序，同意ＩＡＳＢ准则公告前言修改稿还须进行投票，讨论了企业合并、国际会计准则的首次应用、现有国际会计准则的改进、基于股份的支付等项目的一些特定问…     

论网上财务报告语言的发展及对我国的启示

Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的迅速发展对会计形成了前所未有的挑战，人们越来越感受到利用Ｉｎｔｅｒｎｅｔ来报告、使用、分析财务数据的重要性。１９９５年美国证监会ＳＥＣ就要求上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向ＳＥＣ的电子数据收集、分析与检查系统ＥＤＧＡＲ系统提交通用财务报告。如今，在美国注册会计师协会ＡＩＣＰＡ的组织下，一种全新的网络财务报告语言ＸＢＲＬ已问世，它引起了会计数据的报告、使用和分析的革命性变化。一、ＸＢＲＬ的发展背景１．ＨＴＭＬ语言的运用。２０世纪９０年代初，美国已开始研究用于…     

审计舞弊的危害

目前，虚假的会计信息已成为困扰会计界的严重问题，而审计舞弊是影响会计信息质量的重要因素，是不可忽视的。所谓审计舞弊是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师因工作失误或犯有欺诈行为发生了错误的审计意见。包括：①注册会计师的过失。表现为注册会计师专业知识的缺陷；对客户的经营了解不够；采取不当的审计程序。②注册会计师的欺诈，是以欺骗或损害他人为目的一种故意的错误行为。     

企业会计舞弊形式及审计方法

企业会计舞弊是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。构成会计舞弊必须具备三个要件：一必须是企业领导人员或财务会计人员，其他人员舞弊不构成会计舞弊；二必须是违反会计法律法规和准则制度的行为；三必须是有意识的故意行为。     

财务报表舞弊的形式及审计策略

近年来，随着经济和社会的发展，上市公司财务报表舞弊问题受到了越来越多的关注，上市公司的虚假会计报表会传递错误信息、损害他人利益、扰乱社会经济秩序，严重危害社会发展与经济繁荣。鉴于此，本文分析了财务报表舞弊的形式，并提出了几点财务报表舞弊问题的审计策略，以期能规范企业财务信息披露，维护社会正常经济秩序。     

财务报表舞弊审计相关问题的研究

市场经济的健康运行需要准确的财务数据作为依靠，如果财务报表不能如实说明现实市场状况就会严重影响市场秩序。财务报表舞弊问题作为一个影响经济发展的大问题，一旦发生，将会使得会计信息相当不准确，并且对于利益相关方也会产生恶劣影响，导致整个社会信誉危机。在以稳定社会经济发展为远景的前提下，文章通过对财务报表舞弊的相关分析，简要概述了对于财务报表舞弊行为审计的相关对策。从而最大限度减少财务风险，提高审计质量和水平。     

人力资源会计计量的二重性

人力资源会计的实施离不开恰当的计量方法。目前的人力资源计量方法主要有两大类：成本法和价值法。成本法主要是从企业对人力资产使用的角度进行计量，价值法主要是从人力资产对企业贡献的角度进行计量。本文认为，人力资源会计应采用成本计量与价值计量并存的二重计量模式。成本法的优点是：１符合公认会计原则和会计准则的要求，具有可靠性、可验证性和中立性的优点；２成本法使人力资源会计与物力资源会计在计量原则上保持一致；３便于借鉴运用现有的物力资源计量方法；４可操作性强。但是成本法也仍存在一些不足之处：…     

中美舞弊审计准则比较研究

本文通过对比分析《美国审计准则第99号——财务报表审计中对舞弊的关注》与《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的异同之处,提出对我国舞弊审计准则不足之处的意见和建议。     

美国审计准则公告"审计文档"简介

美国注册会计师协会（AICPA）在2002年1月发布了审计准则公告第96号“审计文档”（SAS No.96 AuditDocumentation）。该公告将取代1967年AICPA发布的审计准则公告第41号“工作底稿”（SAS No.41 workingpaper），对2002年3月15日及其以后审计的财务报表有效。SAS No.96中所称审计文档，在计算机普遍用于审计工作之前被称为“工作底稿”，是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。这些工作记录具有两方面的作用：为审计报告提供支持并帮助审计师实施和监督审计工作。与SAS No.41相比较，SAS No.96对审计师提…     

浅谈审计失败的成因及对策

审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼有而有之，当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和误慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的，但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败，审计人员通常要对审计失败承担责任，因此审计人员在进行审计工作时，应严格执行审计计划，保持高度的专业怀疑。     

审计失败中的审计责任认定与监管倾向:经验分析

监管者对审计责任的认定倾向是审计执业环境的重要构成。本文选取1999—2006年间中国证券市场发生的72例财务报表审计失败进行观测,发现:(1)在监管实践较早期间(1999—2002年间)的审计失败样本观测中,88.2%的审计师遭到处罚;而2003—2006年间的审计失败观测中仅有23.6%的审计师遭到处罚;(2)在控制了审计失败观测的公司受处罚严厉度、舞弊期跨度、舞弊期间审计意见类型以及审计师规模后,仍能检测到近年来审计责任认定的显著缓和趋势;(3)即使对于审计师受到处罚的审计失败观测,在1999—2002年间平均82.7%的虚假陈述事项需要由审计师承担审计责任,而在2003—2006年间仅有平均41.2%的虚假陈述事项须由审计师承担责任。综上,监管机构在近年来对会计师事务所或签字注册会计师的审计责任认定显著趋于缓和与稳健;审计执业环境的这种变化趋势亦可为未来监管和司法实践中的审计责任界定提供有益的借鉴。     

财务报表舞弊审计相关问题的研究

市场经济的健康运行需要准确的财务数据作为依靠,如果财务报表不能如实说明现实市场状况就会严重影响市场秩序。财务报表舞弊问题作为一个影响经济发展的大问题,一旦发生,将会使得会计信息相当不准确,并且对于利益相关方也会产生恶劣影响,导致整个社会信誉危机。在以稳定社会经济发展为远景的前提下,文章通过对财务报表舞弊的相关分析,简要概述了对于财务报表舞弊行为审计的相关对策。从而最大限度减少财务风险,提高审计质量和水平。     

从SAS99看财务报表舞弊风险因素有效性分析

安然事件等财务丑闻以及安达信等著名会计师事务所的审计失败导致美国注册会计师协会(AICPA)深刻反思注册会计师对舞弊的责任。2002年10月,AICPA颁布了第99号审计准则(以下简称SAS99《)财务报表审计中对舞弊的考虑》,取代了1997年颁布的第82号审计准则(SAS88),要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎,在财务报表审计中尽可能发现和揭露舞弊行为。笔者认为,SAS99所提出的风险因素或预警信号,对于我国注册会计师判断被审计单位是否存在财务报表舞弊极具借鉴意义。本文拟通过介绍和分析SAS99的有关情况,对注册会…