非活跃市场下公允价值计量和披露探讨——对《市场停滞期公允价值计量应用教育指南》的解读

公允价值会计在本次金融危机中饱受指责,美国证券交易委员会、国际会计准则理事会等采取了允许金融机构不必按当前市价确认金融资产价值,重新分类金融资产以避免使用公允价值会计等措施力图缓解金融危机。在以"决策有用观"为主导的现代会计目标下,公允价值会计经济内核具有科学性,有助于满足投资者决策需要,现代市场经济中仍有公允价值会计的运用基础。但面对金融危机中非公允的市场报价,有必要建立起适应非活跃,非理性市场的公允价值会计操作框架。试根据国际会计准则理事会(IASB)发布的《市场停滞期公允价值计量应用教育指南》(IASB Expert AdvisoryPanel),并结合美国财务会计准则委员会(FASB)针对"公允价值计量"会计准则的修订发布的《FASB工作人员立场公告》(FSP),讨论在非活跃市场、非理性市场情况下衡量和披露公允价值。     

公允价值计量属性的信息质量分析

据统计，美国财务会计准则委员会（FASB）从1990年12月到2006年9月发布的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份；2002年，国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75％。2006年，我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》明确将公允价值作为一种会计计量属性，并在17项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则的57％。可见，公允价值计量属性在全球范围内得到广泛的关注。     

公允价值在国内外的应用研究

随着经济的发展,特别是衍生金融工具的不断涌现,历史成本逐渐难以应付如此复杂的局面。为保证信息的有用性,各国准则制定机构都把公允价值作为衍生金融工具唯一的计量属性。尽管有阻力,但公允价值的应用范围一直在不断扩大,从金融工具扩展到其他项目的计量上。国际会计准则中运用到公允价值的领域十分广泛,最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。同时,公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍,物业、厂房、设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用。美国财务会计准则委员会（FASB）于2006年9月正式发布了美国财务会计准则第157号--公允价值计量,该准则阐述了公允价值计量的目标、范围、计量、披露以及生效日期和过渡期等。由此我们可以得知,全面应用公允价值已是大势所趋。2006年2月,我国财政部发布了新的企业会计准则,其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量。     

对《公允价值计量(征求意见稿)》的解析

2008年国际金融危机爆发后,国际会计准则理事会IASB联合美国财务会计准则理事会FASB加快了对公允价值计量准则的研究和制定工作,并于2011年5月颁布了公允价值计量与披露新规范。基于国际会计准则的进展和我国公允价值实践的需要,我国财政部于2012年6月发布了《公允价值计量(征求意见稿)》,向社会各界征求意见。本文仅针对征求意见稿中关于公允价值定义和3条主要征求意见进行阐述,以期为推动我国公允价值准则近早出台尽些绵薄之力。     

公允价值计量发展的国际趋同

公允价值是会计计量五大属性之一,运用越来越广泛。美国对公允价值在财务中的运用比较早,也相对比较成熟。近年来,美国财务会计准则委员会(简称"FASB")以及国际会计准则理事会(简称"IASB")大力发展和改进公允值准则,以使其在财务会计中发挥更大的作用。中国自引进公允价值以来,不断地结合自身国情加以改进。2014年颁布的第39号准则——公允价值计量,极大地促进了中国公允价值发展同国际的趋同。     

IASB与FASB公允价值计量准则趋同的困难和挑战

公允价值计量是世界性财务报告难题。2006年9月FASB发布"公允价值计量"准则(SFAS157),制定了新公允价值定义和计量指南;同年11月IASB将包含初步观点的征求意见书与SFAS157一同发布,作为"公允价值计量"准则讨论稿,其准则终稿将与SFAS157趋同。本文在研究SFAS157对IFRSs适用性的基础上,分析IASB向FASB趋同过程中可能遇到的困难和挑战。IASB的经验对我国相关会计准则国际趋同有借鉴作用。     

后危机时期我国公允价值会计准则的完善

全球金融危机爆发后,作为会计计量的公允价值准则被金融界认为放大了经济周期的影响,他们要求停止公允价值计量。迫于压力,FASB和IASC因此放宽了以"市值计价"的会计准则,给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性。笔者认为,我国应借鉴国际经济,完善公允价值准则在确认、计量和信息披露等方面的要求,加强监管,使实行公允价值计量的风险最小化。     

公允价值计量在我国应用的若干思考

本文从会计是一个信息系统的角度出发,结合会计信息质量的两个关键特征--"可靠性"和"相关性",阐述我国自2006年FASB正式发布第157号财务会计准则"公允价值计量"以来,运用公允价值计量所面临的问题及挑战;与此同时,结合中国的经济环境,提出公允价值计量在我国运用的几点看法。     

浅析我国金融工具中的公允价值选择权

近年来,公允价值理论在讨论中日趋成熟,在与公允价值会计相关的诸多问题当中,计量问题仍是争论的焦点。2006年我国颁布的新会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中涉及了公允价值选择权,本文通过对公允价值选择权的分析,得出恰当和规范的运用公允价值选择权能够提供更为有用的决策信息,势必成为金融工具确认与计量的新方向。     

会计准则国际趋同的核心：计量模式的趋同

财务会计的核心问题是会计计量。公允价值计量模式已成为当今国际会计界的发展趋势。我国在推进本国会计准则国际趋同的过程中，也无法回避公允价值的应用问题。因此，继续深入研究和探讨公允价值的国际发展趋势及其在我国的应用，对于促进我国会计准则与国际准则的进一步趋同，具有十分重要的意义。     

公允价值对上市公司会计信息的影响分析

公允价值作为会计计量属性之一,一直是国际会计界关注的热点话题。2006年2月15日,财政部颁布了新的企业会计准则体系,并将公允价值概念正式作为会计计量属性,这对上市公司的会计信息披露将产生较大影响。认识公允价值的特性了解公允价值的使用范围和条件,掌握公允价值确认与计量方法,明确它对上市公司会计信息披露的影响,对于会计信息使用者十分必要。     

会计准则国际趋同的核心:计量模式的趋同

财务会计的核心问题是会计计量。公允价值计量模式已成为当今国际会计界的发展趋势。我国在推进本国会计准则国际趋同的过程中,也无法回避公允价值的应用问题。因此,继续深入研究和探讨公允价值的国际发展趋势及其在我国的应用,对于促进我国会计准则与国际准则的进一步趋同,具有十分重要的意义。     

公允价值的现实应用及前景展望

"公允价值"是一种全新的计量模式,是以美国财务会计准则委员会为首的会计准则制定机构提出并逐步应用推广至会计准则中。但由于我国公允价值使用的条件尚不成熟,出现了企业滥用公允价值来粉饰经营成果的情况,导致公允价值并未得到全面的推广。近几年,随着资本市场的不断创新、会计环境的日趋成熟,2006年颁布的新企业会计准则又重新引入了公允价值,这对我国会计准则与国际接轨起到了至关重要的作用。     

公允价值运用面临的难题及对策

一、中外公允价值定义的对比(一)国际会计准则。国际会计准则理事会在《国际会计准则——金融工具:确认和计量》(IAS 39)中,对公允价值的定义是:公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。(二)美国财务会计准则委员会(FASB)。美国财务会计准则委员会     

浅议新会计准则下的公允价值

新颁布的会计准则体系,是我国会计准则发展的里程碑,标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业会计准则体系.受到会计理论界和实务界的普遍关注.本文旨在分析新会计准则下的公允价值内涵和计量属性的前提下,探讨公允价值计量的应用.     

对非货币性资产交换以公允价值计价基础的浅谈

2006年2月15日颁布的新的会计准则第七号中的规定,对于非货币性资产交换的会计确认,计量、披露的规定与之前的准则有些不同.本文主要对在什么情况下应当按照公允价值进行核算、商业实质的判断及公允价值可靠计量的判断的问题进行论述.     

浅谈新企业会计准则中的公允价值

会计计量是会计工作的基础,而计量属性的选择又是会计计量的核心。所以,为了能够对企业利益相关者提供决策有用的会计信息,会计计量中选择的计量属性是否公允是至关重要的。我国的公允价值难以取得:普遍存在的关联方交易严重影响交易价值的公允性;信息质量的可靠性难以判断选择。为此,在我国2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》中对公允价值进行重新定位,但是,通过对新准则中公允价值运用的分析,发现有许多值得商榷之处。     

FASB修订“公允价值”计量方法

最近,美国财务会计准则委员会（简称FASB）针对“公允价值计量”会计准则的修订发布了一份《FASB工作人员立场公告》,允许银行和其他金融机构对其处于信贷危机中的资产重新定价。《公告》对于《美国财务会计准则第157号公告——公允价值计量》在非活跃市场中的应用进行了明确阐述,并提供了一个解释性范例说明如何确定非活跃市场中金融资产的公允价值,此拳为适用准则提供了新的灵活性。     

金融危机下我国公允价值会计的运用对策

近年来,在国际会计趋同的形势下,各国普遍不同程度的采用了国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会大力倡导的会计计量运用面向现在和未来、以市场为基础的公允价值,但是金融危机的爆发,美国率先暂停公允价值计量,使得那些刚开始与新会计准则接轨的国家无所适从.本文在简要回顾美国公允价值运用状况的基础上,结合金融危机着重分析了公允价值的利弊,指出在当前形势下,我国应积极采取的应对措施.     

公允价值计量属性在我国会计准则中的应用研究

2006年2月我国颁布的新会计准则中有17项具体准则中不同程度地运用了公允价值.可以说,公允价值会计实践代表了会计发展的国际趋势,因此我国会计准则与国际会计趋同的背景下,深入研究公允价值在我国会计准则中的应用问题具有现实意义.