研究开发支出会计处理的改进建议

如何对研究开发支出(简称“研发支出”)进行正确的会计处理,使之能够真实地反映企业无形资产价值是一个值得探讨的问题《。企业会计准则第6号——无形资产》(简称“新准则”)对企业自行开发无形资产的成本计量等问题有了新的规定。本文通过对新准则的分析,提出改进研发支出会计处理的建议。     

浅谈税式支出

税式支出，简单地说，就是对减免税、税收优惠等的统称。因为它是对税收总额(即税收收入加税式支出之和)的抵减，相当于收入后的支出，故称之为税式支出。它是近二十年来，在西方发达国家形成并发展的一种财政税收理论。我国过去虽无“税式支出”之名，但“税式支出”之实却早巳存在。特别是解放以后，税式支出的项目和数额都有明显的增长。     

“其他”不是一个“筐”

很多人可能都注意到了．在一些地方公布的财务公开的告示栏中，几乎都无一例外地标有一个叫“其他”的支出栏目。应该说，按照财务公开的要求．用“其他”来概括一些支出项目是允许的．原本也无可厚非。但现在的问题是．“其他”栏目在一些地方部门大有泛化之势，几乎可以包罗万象．     

数字圈点

“2011年中国家庭幸福感调查”显示，约有10%的受访者感觉不幸福。其原因包括经济压力和生活压力。在经济压力中，受访者选择最多的支出压力分别是住房支出，占38．2%；日常生活支出，占18．8%；子女教育支出，占17．8％。生活压力中，受访者选择最多的包括“婆媳、翁婿关系紧张”，占75．0％；     

事业单位“经营支出”存在的问题

“经营支出”是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。对于事业单位内部的日常支出，要明确区分经营支出和事业支出，在会计核算环节不能出现二者的混淆，本文从6个方面论述了事业单位经营支出应注意的问题。     

加强乡镇财务支出监督的思考

近几年来，部分乡镇财务支出管理混乱，“寅吃卯粮”的现象十分突出。为管好用好乡镇有限资金，发展农村经济、增加农民收入，必须加强对乡镇财务支出的监督。一、乡镇财务管理混乱，不合理的支出有“六多”１招待费用多。上级各部门来乡镇检查、评比、验收工作要吃；上级领导来乡镇度假过周末要吃；乡镇领导到县城省上跑项目要资金拉关系要吃；甚至个别领导办私事走后门跑官要官也要用公款请吃请喝。一个人口不足２万、财力不足１５０万元的乡镇，一年光吃就要花掉４０万—５０万元，个别乡镇吃喝占到可用财力的５０％。乡镇干部的胡吃海喝…     

事业单位支出会计要素定义的缺陷及修正

按照事业单位会计准则规定，支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设的支出，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。笔者认为这个定义是基于收付实现制记账基础的，在事业单位筹资渠道多元化，业务复杂化的今天，其原有定义无论是在内涵还是外延上都不能适应新形势的发展，尤其是在会计实务方面存在诸多缺陷：     

上市公司R&D支出结构的影响因素分析

采用2007-2010年我国上市公司的R&D支出数据,实证分析了R&D支出水平、研究阶段支出(R)和开发阶段支出(D)的影响因素。结果发现,企业规模、负债水平、多元化水平、盈利能力和市场预期等5个因素存在显著性差异影响,企业规模、盈利能力与研究阶段支出显著相关,企业规模、负债水平与开发阶段支出显著相关,多元化水平和市场预期在统计上没有显著性。这不仅有助于企业对R&D活动进行差异性控制,也为R&D支出会计政策变更提供了理论基础。     

研究开发支出会计处理的改进建议

如何对研究开发支出（简称“研发支出”）进行正确的会计处理，使之能够真实地反映企业无形资产价值是一个值得探讨的问题。《企业会计准则第6号——无形资产》（简称“新准则”）对企业自行开发无形资产的成本计量等问题有了新的规定。本文通过对新准则的分析，提出改进研发支出会计处理的建议。     

对高校支出“不可补偿性”观点之质疑

我国现行的《高等学校财务制度》取消了不按不同收入来源分别列支的核算惯例，要求高校将各种渠道获得的收入总和编制综合财务预算，这就是新制度在高校确立的“大收入”、“大支出”概念。“大支出”是高校经济利益的总流出．它与教育成本有着直接或间接的关系。从经济学的角度来说，成本必须追     

国债资金投向论

国际经验表明，包括我国在内的发展中国家为促进经济发展，应将国债资金主要用于建设性支出，但是，特定的预算安排制度掩盖了国债资金真正的使用方向，致使资金使用管理的目标与实践之间的“错位”成为可能，本文在充分论证的基础上，指出：20年来我国的国债资金并非用于人们通常所认为的建设性支出，而是主要用于了以财政补贴为主的消费性支出。针对当前积极财政政策的情况，本文对有关国债使用的有效性提出了建议。     

“小金库”的表现形式及审计方法

一、“小金库”的特殊表现形式1．“账外账”形式。这种形式的“小金库”一般设在财务部门，也有的设在“小金库”资金相关收入和使用的部门。其特点是在单位内有一定透明度，收入和支出均有账簿记载，有的还比较规范。其资金来源既有合法收入，也有非法收入，其支出中也多存在合理支出和不合理支出并存现象。不少审计人员在定性时往往被其看似规范的核算方式所迷惑，     

财政部门虚列支出的几种方式

《财政总预算会计制度》第四十八条和第五十条对虚列支出的定性做了相应的说明，即：“对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出”；“未拨付的经费，原则上不得列报当年支出”，若违反上述规定即为虚列支出。     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究开发项目，分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期（月）末，应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见，“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分，而“管理费用”是一个损益类科目，所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然，把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

招待费另辟蹊径

最近，我们在财政预算执行情况审计中，对行政事业单位特别是执收执罚部门业务招待费支出进行了重点审计调查。从调查情况看，不仅绝大多数单位业务招待费支出超出了“按公务费的2％列支”的规定，而且报表中数字仍存在较大水份，许多单位存在严重的转移招待费支出问题。转移方式有三：     

研究与开发支出会计要素归属分析

一、从划分收益性支出与资本性支出角度进行分析。划分收益性支出与资本性支出的原则要求:凡支出的效益及与本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。实际上,企业对研发项目往往投入大量的人力、物力     

浅议研发减值准备的核算

《企业会计准则第6号——无形资产》将研发支出划分为研究支出与开发支出两个子项目。研究支出要全部费用化，计入当期损益（管理费用），所以从性质上看研究支出属于损益类项目。类似地，不符合资本化条件的开发支出也属于损益类项目，而符合资本化条件的开发支出要计入无形资产，属于资产类项目。在进行会计核算时，企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集，下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。期末，根据权责发生制原则，“研发支出——费用化支出”要转入当期损益（管理费用），而对于“研发支出——资本化支出”，如果该无形资产尚未达到预定可使用状态，则直接列入资产负债表中的“开发支出”项目，等到无形资产研发成功达到预定可使用状态时，再把“研发支出——资本化支出”转入无形资产，同时把资产负债表中的“开发支出”项目转入“无形资产”项目。     

高校科研支出计入高等教育成本问题的再探讨

随着国内各高等学校将自身发展方向定位为“研究型大学”，科学技术研究在高等学校中的地位日益加强，科研支出在学校财务支出中所占的比重也越来越大。科研支出对高等教育成本的影响及计入高等教育成本的比例大小成为当前计量高等教育成本的重要研究内容。本文通过研究科研支出项目与高等教育成本关系的紧密程度、与课题所属学科性质的关系及对高等教育的贡献大小入手，运用德尔菲专家评估法对高校科研支出计入高等教育成本的比例问题进行了更细致的探讨。     

应建立项目支出预算管理新机制

一般来说，部门预算支出分为两大类，一类是基本支出。一类是项目支出。基本支出以定员定额管理为主，核心是建立基本数据库和定额标准。当部门的基本数据这一自变量确定后，基本支出预算不可以求“解”，但项目预算就没有那么简单，项目预算的自变量很多，变数很大，单靠制定     

论划分资本性支出与收益性支出的标准

论划分资本性支出与收益性支出的标准○八一农垦大学刘玉勋李彦萍《企业会计准则》（以下简称为《准则》）第二十条规定：“会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当...