上市公司审计设置与审计意见类型关系分析

一、相关概念 审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制,是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。根据2006年2月15日财政部颁布的《中国注册会计师审计准则第1501号一审计报告》与《中国注册会计师审计准则第1502号一非标准审计报告》中的规定,本文所说的审计意见是指上市公司的年度会计报表被注册会计师出具的各种不同类型审计意见的审计报告的简称,并将其分为标准无保留意见和非标准无保留意见（简称非标准意见或非标意见）,非标准无保留意见又分为带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见以及无法表示意见。     

注册会计师对上市公司出具的审计意见分析

本文从1993－2000年注册会计师对深、沪两市上市公司出具的审计意见进行了统计分析后,发现非标准无保留意见呈逐年增多趋势。这一方面是由于被审计单位的经济业务日益复杂化,相关法规对其许多业务如关联交易、资产重组等事项缺乏明确的确定,模糊地带增多;另一方面是由于注册会计师的风险意识、自我保护意识不断增强,执业标准日益严格。在此基础上,本文对如何提高我国注册会计师的审计执业质量提出了建设性的意见。     

上市公司年报非标准审计意见的比较研究--基于2000-2003年数据的经验分析

作为外部监督环境的一个重要成分,外部审计也是公司治理机制特别是外部治理机制的重要组成部分.以投资者为核心的公司利益相关者对外部审计,尤其是对审计师或注册会计师出具的审计报告以及其中所表述的审计意见的关注和重视由来已久,本文主要基于国外的相关研究和中国股市及上市公司的特征,依据2000-2003年中国上市公司数据,从多个角度对上市公司年度财务报告的审计意见类型进行比较研究,初步考察非标准审计意见的分布和行业差异以及非标准审计意见与年报披露迟滞、未预期盈利、年报预约披露、会计师事务所更迭等的关系.     

审计任期与审计质量——基于签字注册会计师任期的经验研究

本文以审计师是否出具非无保留意见作为审计质量的衡量指标,从签字注册会计师任期的角度具体考察了审计任期与审计质量之间的关系.研究结果表明,注册会计师任期越长,审计质量越低,这为我国已实施的签字注册会计师强制轮换政策的合理性提供了经验支持.     

风险导向的审计准则是否提高了注册会计师的风险敏感性?

近年来,大量研究考察了新会计准则的实施效果,但鲜有研究考察新审计准则的作用.文章针对2006年财政部颁布的风险导向的审计准则体系,采用我国的上市公司年报审计数据,比较了这套新审计准则实施前后注册会计师风险敏感性的变化.研究发现:(1)在新审计准则实施后,对于同等的盈余管理风险,注册会计师出具非标准无保留审计意见的概率显著提高,并且这一结果主要存在于小规模会的计师事务所中;但对于同等的财务困境风险和公司治理风险,注册会计师出具非标准无保留审计意见的概率在这套准则实施前后没有发生显著变化.(2)风险导向审计准则的颁布实施在一定程度上提高了小规模会计师事务所的风险敏感性,这意味着相对于审计准则发挥作用所需具备的制度条件而言,审计准则本身可能也是重要的.文章对评价我国审计准则的政策效果和改善审计质量具有实践指导意义.     

法制环境、盈余操纵与非标准审计意见

文章着眼于我国各地区法制环境的差异,实证分析了企业盈余操纵与被出具非标准审计意见之间的关系及地区法制环境在其中的调节作用。研究发现,企业更多的盈余操纵行为反而减少了被出具非标准审计意见的可能性,这一现象在法制环境较好的地区更为明显。进一步的研究表明,在法制环境较好的地区,法律制度改善可以增加注册会计师在面对企业盈余操纵时出具非标准审计意见的可能性。     

我国上市公司非标准审计意见市场反应的实证研究

为了确保会计信息的质量,需要独立的注册会计师对财务报表进行审计,审计意见是注册会计师审计工作的最终成果.从理论上分析,非标准审计意见应当为投资者高度重视,并会对投资者的决策行为产生重要影响.本文以沪深两市上市公司2005年至2006年度的非标准审计意见为研究对象,同时考虑公司规模和样本所属板块的影响,力图从实证角度研究非标准审计意见在公告后的市场反应,从而为进一步探讨独立审计在我国的价值相关性和投资决策价值提供经验证据.     

审计质量与审计市场集中度的关系研究

审计质量和审计市场集中度的关系日益成为审计研究的焦点。利用2010年上海证券交易所和深圳证券交易所所有A股上市公司的相关数据,对审计质量和审计市场集中度的关系进行实证研究。将出具审计意见报告的注册会计师事务所在当年所占的市场份额作为解释变量,将注册会计师事务所出具的非标准审计意见报告的频率作为被解释变量,利用Stata软件对审计质量与审计市场集中度的关系进行回归分析。研究表明,审计质量和审计市场集中度之间呈现“倒U形”关系,即审计质量随着审计集中度的增长而增长,到达特定的程度之后开始下降。     

浅议审计失败

一、对审计失败的基本认识 （一）审计失败的概念 所谓审计失败,是指注册会计师没有遵守审计准则的要求履行审计程序,未能发现财务报告等资料中的不实信息,导致发表了错误的审计意见。审计失败的典型表现是会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师出具了无保留意见的审计报告。从注册会计师角度讲,如果在审计过程中严格遵循独立审计准则要求并执行了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,即使出具了“存有一般过失”的与经济事实不相符合的审计报告,也不应视为“审计失败”。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。     

己市公司年报审计费用率与审计意见的相关性研究

本文以2002年披露了年度财务报告审计费用的A股上市公司为样本，运用相关系数分析法和Logistic回归模型对审计费用率及其他因素与审计意见的相关性进行了实证研究。研究发现，上市公司收到的非标准无保留审计意见与年报审计费用率正相关，这说明，审计市场存在注册会计师满足客户意愿、出具比较宽松的审计意见的审计变通行为；研究同时发现，资产负债率、净资产收益率以及净资产收益率是否位于微利区间对审计意见具有显著影响；没有发现会计事务所的规模、上市公司的资产规模及位于“保配”区间的净资产收益率等因素与审计意见相关。     

审计报告质量控制体系的探索

注册会计师审计时时刻刻都面临各种挑战和危机,诉讼浪潮汹涌澎湃。“安然事件”、“银广厦事件”、“麦科特”等公司会计信息造假的深入报道以及上市公司监管部门对这些公司的会计信息虚假形成定论。“银广厦事件”是一个典型的代表,本应由注册会计师揭发的“造假”的反而换成了媒体记者揭发,为银广厦2000年年报出具“无保留意见”的深圳中天勤会计师事务所充当了一个不光彩的角色。     

中国上市公司审计师变更影响因素分析

在中国上市公司审计师变更的影响因素中,事务所级差、审计意见和财务困境所起作用较大,上市公司一般更倾向于选择高级差的会计师事务所;被出具了非标准无保留审计意见的上市公司、处于财务困境的上市公司更倾向于变更会计师事务所。     

试论如何改进我国注册会计师审计监管制度

注册会计师审计监管制度是对注册会计师审计行为实施监督和管理,保证注册会计师客观公正地出具审计意见,保护广大投资者利益为目的而建立的一系列制度体系。文章针对改进我国注册会计师审计监管制度的措施做以论述。     

论提高注册会计师素质降低审计风险

随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师（CPA）将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心问题，也是审计理论界研究和讨论的热点问题之。审计风险是在财务报表事实上重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险。     

盈余管理与审计意见探析

盈余管理自产生之初,就受到了国内外众多学者的关注.盈余管理在一定程度上增加了上市公司的内在风险,使得注册会计师出具的非标准审计意见的概率更大,但是其相关性尚未取得一致性结论.     

盈余管理与审计意见关系的实证研究--基于非经营性收益的分析

文章研究了中国上市公司通过非经营性活动进行盈余管理是否会影响其收到非标准无保留意见(后称非标意见)的可能性.我们的假设是:盈余管理越高的公司,收到非标意见的可能性越大.我们选取1998～2001年3009家A股上市公司进行实证研究,结果与我们的预期一致,支持原假设.我们进一步还对非标意见进行了归类分析,发现公司盈余管理行为仅仅会增加收到"带说明段无保留意见"的可能性,而对其他类型非标意见的出具则无显著影响.     

上市公司持续经营审计判断差异评价

本文以2003和2004年被出具持续经营审计意见的所有A股上市公司为样本,比较分析了同一意见类型及不同意见类型之间上市公司持续经营能力的差异状况。实证结果显示:在同一审计意见类型中,上市公司的持续经营能力存在明显差异;上市公司持续经营能力上并不存在显著差异,但注册会计师却出具了不同类型的审计意见,表明注册会计师在持续经营审计判断中存在严重偏误。我们认为,持续经营审计准则制定的模糊性与执行的有限性是导致这种偏误的根本原因。     

关于注册会计师审计报告失真的几点思考

一、注册会计师审计报告的重要作用 1．鉴证作用。 注册会计师出具的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告。是以超然独立的第三者身份，对被审计单位年度会计报表中所反映的财务状况，经营成果和资金变动情况是否合法，公允，一贯性发表白己的审计意见。这种客观意见，具有鉴证作用。这种鉴证作用，得到政府及其各部门和社会各界的普遍认可。     

审计意见对银行贷款续新决策影响的研究

本文运用多元回归的方法对审计意见有用性进行研究,重点研究对贷款续新的影响。结果表明:被审计单位连续两年被出具非标准的审计意见比仅一年被出具非标准的审计意见对银行贷款续新的影响程度更加显著;被出具的审计意见类型由非标准转变为标准的审计意见的上市企业比审计意见类型由标准的转变成非标准的上市企业相对更容易获取银行的贷款续新;同样被出具非标准审计意见类型的上市公司,在银行贷款续新方面,非国有企业的影响程度显著大于国有企业。本文的研究扩宽了研究的范围,丰富了审计意见的作用,对作为远距离利益相关者的银行加强内部风险管理具有理论意义和现实意义,为以后的研究奠定了基础。     

上市公司审计意见类型分布的比较研究——基于2003—2006年上市公司数据的分析

文章依据2003—2006年上市公司的数据,从多个角度时上市公司年度财务报告的审计意见类型进行了比较分析,初步考察了审计意见类型的分布情况以及非标准意见与注册会计师的注意领域、年报披露及时性、会计师事务所的规模、变更会计师事务所等的关系,发现我国注册会计师的审计意见质量在不断提高,并进而对其原因作了初步分析。最后得出了启示并就如何提高我国注册会计师的审计执业质量提出了建议。