再谈企业合并商誉的会计问题

合并会计被誉为财务会计的四大难题之一,其中合并商誉及其会计处理问题一直以来争论较多,是会计学界研究的一个重要内容。从合并商誉的产生及确认入手,比较和分析目前国际通行的合并商誉会计处理模式、负商誉的确认和处理,以及我国的会计实践,并提出合并商誉会计中存在问题及其思考。     

再谈企业合并商誉的会计问题

合并会计被誉为财务会计的四大难题之一，其中合并商誉及其会计处理问题一直以来争论较多，是会计学界研究的一个重要内容，从合并商誉的产生及确认入手，比较和分析目前国际通行的合并商誉会计处理模式、负商誉的确认和处理，以及我国的会计初中，并提出合并商誉会计中存在问题及其思考。     

负商誉的会计处理方法评析

我国关于企业合并的会计准则至今尚未出台,其还存在许多引发争论的问题,而负商誉的会计处理方法就是诸多争端之一。1.负商誉的性质。关于负商誉的产生,主要存在以下几种观点:(1)徐泓等认为,负商誉是购买企业的自创商誉。(2)李晓玲认为,负商誉的产生有三方面原因:①购买企业承担被购企业的隐性成本,这些隐性成本会导致未来经济资源流出;②各被购企业经营不善,连年亏损,即将倒闭,企业则宁愿以低于公允市价的价格将其出售,以求得比继续经营和破产更有利的结果;③社会经济发展特殊阶段的一种现象。(3)杜兴强从产权经济学角度对负商誉进行分析后认为,负商誉是在单项出售净资产的交易费用大于整体出售净资产的交易费用的前提下产生的,是理性的目标企业所有者为了避(4)谢群松和陈昭方等从财务经济学角度利用模型区分是否存在交易费用和不同的合并方法,对负商誉的产生进行了分析。他们通过分析得出结论:①根据陈信元等提出的负商誉与合并双方的谈判能力有关,而合并双方的谈判能力并不仅仅取决于合并双方各自自创商誉大小的观点,得出负商誉是购买企业的自创商誉不成立的结论;②在吸收合并情况下,李晓玲和杜兴强的理论都得到了支持;③在购受控股和权益联合合并两种方式下,负...     

购买法与权益结合法下的企业合并

购买法与权益结合法是两种不同的会计处理方法,各有适用范围。两者对合并企业具有影响:按照购买法,合并所产生的商誉采用了分期摊销与减值测试并用的方法;权益法要求按并入净资产的原账面价值入账,不确认商誉或负商誉。     

对负商誉账务处理的思考

长期以来,负商誉在会计界理论和实务中一直是颇有争议的热点问题.文章从多个方面分析了负商誉存在的原因,说明负商誉从理论上是客观存在的,在实际工作中也是会出现的,并对几个主要国家关于负商誉的不同账务处理方法进行了比较,建议我国对负商誉的账务处理方法应该统一,即采用直接确认负商誉,并在一定期间内系统地记入收入的方法.     

关于企业合并商誉会计处理的探讨

近年来随着我国经济的快速发展,对外并购也逐渐增加,这种情况下商誉成为会计学界的研究重点,本文在对当前我国合并商誉确认与计量存在的问题进行深入剖析的基础上针对性的提出了一系列关于合并商誉确认与计量的完善建议,对于企业合并商誉会计处理有着积极的借鉴意义。     

谈负商誉的账务处理

一家企业收购另一家企业时,其支付的价款低于被收购企业净资产公允价值的部分,习惯上被人们称之为“负商誉”。对于负商誉的账务处理,通常有三种处理方法：①将负商誉确认为一项负债,并在确定的期限内摊入各期收益;②在进行企业合并的账务处理时,作为权益的增加。即确认为资本公积;③按比     

并购交易中商誉处理探析

并购是资本运营的一种重要形式,企业并购中产生的商誉,对并购企业以后的经营成果和财务状况会产生重大影响。在中西方实务界,并购交易中商誉的确认和日后的会计处理方法有所区别。由于我国现阶段并购业务存在不同情况,应将交易对价与公允价值净资产的差额区别对待,作不同的会计处理。     

企业合并中商誉计量问题研究

随着全球企业购并的频繁发生,人们对企业合并的相关会计处理越来越关注。国际上对有关企业合并会计处理的规定也在不断修改和完善。在企业合并会计处理的相关问题中,商誉的确认和计量一直是各方争论的焦点。一、有关商誉准则的演进《国际会计准则第22号——企业合并》规定,企业合并可选择购买法或权益结合法进行会计处理。采用购买法时,在交易发生时的购买成本超过购买企业在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中享有份额部分,应作为商誉并确认为一项资产。《国际财务报告准则第3号——企业合并》要求企业合并采用购买法,并提出商誉以其成本进行初始计量,即企业合并成本超过购买企业确认的被购买企业可辨认资产和负债(包括或有负债)的公允价值净额中享有份额部分。两者的不同在于后者废除了购买法,并明确要求用购买企业的购买成本超过可辨认资产和负债的部分减去被购买企业的或有负债后,才确认为商誉。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会共同制定的《关于企业合并暂行规定》提出,购买企业应该确认一项资产(称为商誉),其价值应为被购买企业(作为整体)公允价值超过确认的可辨认购买的资产和承担的负债公允价值净额。无论被购买企业是否是整体购买,这项要求都适...     

负商誉“悖论”的解读及其确认与计量

文章在指出 Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ 在其名著《会计理论》一书中关于负商誉的一个有疑问的论点（称之为“负商誉悖论”）,借助“科斯定理”在企业并购背景中对“负商誉悖论”进行解读,力图从 “交易费用”角度阐释负商誉的本质。并对其确认与计量的问题进行探讨——支持将目标企业净资产公允价值与主并企业收购价之间的差额直接作为负商誉,主张将负商誉作为其它全面收益的项目加以确认     

商誉会计的若干问题探讨——新企业合并会计问题评析

从财务会计概念框架中有关资产的定义和确认条件并结合实际案例，重新分析企业合并中商誉的确认问题，可以看到商誉在定义和计量上的背离是造成商誉会计确认困难的根本原因。在此基础上，通过分析新的企业合并会计准则中有关商誉会计处理存在的问题，可知解决商誉确认问题不能仅仅从改进计量技术入手，而是改进商誉的定义和寻找新的计量技术的结合。     

负商誉的定性、定量分析及会计处理方法

负商誉问题是会计界争议较大的问题。负商誉在逻辑上不可能存在，但它在企业合并中确实存在，造成选种现象的原因非常复杂，在会计处理上不能忽视负商誉的客观存在，而应合理地在帐面上加以反映和在报表上进行披露。目前．应采用按比例直接冲抵非流动资产的公允价值作为我国负商誉的基本处理方法，并结合我国具体情况设计一个例外原则作为可选择方法。     

企业合并中商誉计量问题研究

随着全球企业购并的频繁发生，人们对企业合并的相关会计处理越来越关注。国际上对有关企业合并会计处理的规定也在不断修改和完善。在企业合并会计处理的相关问题中，商誉的确认和计量一直是各方争论的焦点。     

商誉会计主要争论综述及启示

近百年来 ,会计理论界对商誉会计问题研究成果丰硕。本文对商誉的本质、自创商誉的会计确认、外购商誉的会计处理、负商誉性质等问题的主要争论进行了综述。     

解读“负商誉悖论”

一、负商誉悖论的提出要理解负商誉,首先就必须理解商誉。商誉一般认为是净资产的获取代价与其公允价值之间的差额。从会计学角度而言,对商誉的理解主要有两种观点：①商誉是人们对企业具有好感的无形价值;②商誉是其未来收益超过不包括商誉在内的投资正常报酬的贴现值。在实务中,商誉就是兼并方支付的价款大于被并方的单项净资产公允价值之和的差额。根据著名的会计学家亨德里克森的观点,如果被并企业可辨认净资产的公允价值之和大于被并企业原股东得到的价款,那么被并企业的原股东就会将净资产单项出售,而不会将企业整体出售。这样,在理论上就不可能存在负商誉。而且如果将商誉作为一项资产,它也不可能是负数,这在逻辑上是很难成立的,但在实际经济生活中负商誉又确实存在着,于是便产生了负商誉悖论。二、负商誉悖论的解读现在人们对负商誉性质的认识及其会计处理存在着较大的争议。本文将从会计准则的不完备性和交易费用的角度去解读这一悖论,以便为实务中对负商誉的确认与计量方法的选择提供一个理论基础。１．会计准则的不完备性与负商誉悖论的解读目前,会计学界普遍把负商誉定义为兼并时取得的净资产的公允价值超过购买成本的差额。在实务中的做法就是在企业合并时,按照会计准则的要...     

商誉会计主要刍论综述及启示

近百年来，会计理论界对商誉会计问题研究成果丰硕，本文对商誉的本质，自创商誉的会计确认，外购商誉的会计处理，负商誉性质等问题的主要争论进行了综述。     

新会计准则下商誉减值会计问题探讨

2006年年颁布的企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革,但新会计准则中商誉减值会计面临着计量问题和减值确认难题。以某一上市公司为例,分析我国企业在执行商誉减值时存在的弊端,提出要单独颁布商誉减值测试准则、完善商誉会计信息披露,采取积极措施加强资本市场的流动性以改进商誉减值会计处理。     

对商誉问题的思考

目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计价问题已日益成为实务界和学术界所关注的焦点。因此，对于商誉会计理论和实践问题的研究应该有更深的探讨，以适应新的经济形势发展的要求。本文主要从商誉的确认问题、摊销问题、负商誉问题这三个方面来展开讨论，分别分析了当前会计界在这三个方面的主要观点，在此基础上提出一些个人的观点。     

略论商誉的确认与计量

本文通过分析认为对自创商誉进行确认与计量并不符合资产计量的目的,自创商誉不应予以确认计量;外购商誉是购并企业为达到自身目的而支付的代价,因而可作为递延项目进行处理;在特定的购并情形下会出现负商誉,对负商誉的处理应本着具体情况具体分析的原则适当处理。     

自创商誉计量模式研究

按照现有商誉会计理论,自创商誉作为企业一种特殊的无形资产,是否应该确认或摊销,还存在诸多争议。笔通过个案分析,得出初步结论,即自创商誉应该确认,但是否应该摊销,还有待于进一步研究。自创商誉摊销会影响企业当年税前利润,无论采用哪种计量方法,均可证明企业必定存在负商誉。