刍探超额亏损在合并报表中的会计处理

根据《合并会计报表暂行规定》，在所有者权益为负数的子公司非持续经营的情况下，由于母公司采用权益法核算，对该子公司长期股权投资账面价值已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围。但是，资不抵债的子公司有可能只是遇到暂时的财务困难，可以通过债务重组等方式，渡过难关，并不用破产清算；该子公司也有可能是母公司重要的原料供应商、经销商或配套厂家，虽持续亏损，但母公司会尽其所能维持其持续经营。     

超额亏损合并会计报表问题浅析——从＊ST长岭子公司超额亏损现象说起

*ST长岭的前身是陕西长岭股份公司，于1993年12月20日上市。其控股子公司宝鸡长岭冰箱公司生产和销售的“长岭牌”冰箱曾是国内家电行业的名牌产品，也是公司经营业绩的主要支柱。近年来，由于市场竞争不断加剧，公司跟不上市场变化等诸多原因，宝鸡长岭冰箱公司从1998年开始连年亏损，至2002年末已资不抵债，濒于破产。控股子公司的连年     

合并财务报表时子公司超额亏损的会计处理

（一）《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“新准则”）规定，如果企业在持续经营的情况下，资不抵债的子公司也应纳入合并范围。鉴于会计实务中对子公司超额亏损在合并报表时的诸多困惑以及财政部的相关处理规定也只是一个指导性意见，并没有明确指出子公司超额亏损在合并报表时如何进行会计处理，本文将对此进行以下几个方面的探讨。     

浅谈合并会计报表中所得税的会计处理

目前，我国及大多数发达国家普遍采用损益表债务法进行所得税会计处理，即将时间性差异对未来所得税费用的影响予以调整。在采用应付税款法下，按照当期计算的秘得税费用等于当期应交的所得税，因而在编制合并会计报表时，可以不考虑所得税问题的会计处理。但是在纳税影响会计法下，当母公司或子公司发生内部交易时，其所产生的内部收益对于整个集团而言并未实现，但内部交易中受益方已将其作为应纳税所得额的组成部分计提出了所得税，并反映在各自的会计报表之中。一般而言，这种整个集团公司未实现的内部收益导致了其会计利润少于应纳税所得额，应视为一种可抵减时间性差异，可在未来从所得中予以扣除。显然，当母，子公司或子公司之间内部交易频繁或金额较大（如集团内部未实现的总收益达到整个集团总利润的10％及以上）可能导致内部未实现收益金额较大时，在编制合并会计报表时应当考虑所得税问题了。为此，笔建议设置“合并递延税款”会计科目，从而与“所得税”和“递延税款”科目区别开来，更明晰清楚地反映企业的会计信息。     

超额亏损的会计处理

我国财政部2006年2月颁布的企业会计准则借鉴了国际会计准则的做法,允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额应当分别以下情况处理：     

合并会计报表固定资产交易特例的会计处理

在编制合并会计报表时，内部固定资产交易可能有三种情形：一是从一方的固定资产转为另一方的固定资产；二是从一方的商品转为另一方的固定资产；三是从一方的固定资产转为另一方的商品。大多数教材主要是针对第一种情况作抵销处理，而对第二和第三种情况很少涉及。由于第三种情况极少发生。本试对第二种情况的会计处理作一分析。     

子公司资不抵债时合并会计报表问题浅探

资不抵债子公司不同于一般于公司．其净资产非但不存在．而且还出现了负数．即子公司净资产亏空超过了股东的投资金额（以下称“超额亏损”）．在实际经济生活中．子公司资不抵债的情况屡见不鲜。本对资不抵债子公司合并与否、现行的超额亏损处理方法等问题进行论述．并提出可行性建议。     

我国合并会计报表合并范围探讨

本文针对我国《合并会计报表暂行规定》的不足之处,结合国际惯例,对合并会计报表的合并范围进行了探讨。认为：应以控制与被控制关系是否存在来判断某企业是否应纳入企业集团合并会计报表的合并范围,理论上以是否拥有半数以上表决权作为确定合并会计报表合并范围的依据。     

合并现金流量表编制中内部事项的抵销

合并现金流量表正确编制的关键是做好内部业务的抵销。在实际操作时,我们经常会遇到以下三类内部事项的抵销：集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵销、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵销、出售和购买子公司业务在编制合并现金流量表时的抵销。第一类事项比较简单,可以直接进行内部项目的抵销;第二类事项和第三类事项比较复杂,需要分析内部事项对于个别报表的影响后在进行抵销。本文对于上述内部事项进行了分析,并就抵销方法进行了阐述。     

论会计呈报的质量标准

会计呈报是会计信息的最终产品，而质量是产品是否具有生命力的关键．只有高质量的财务报告，才能满足用户的需求，才能实现其目标，才能使会计职业具有旺盛的生命力．     

试论数字资产的会计确认、计量与报告

文章通过对数字资产特征的分析 ,论证了数字资产被单独进行会计确认、计量、报告的可行性 ,并提出了对其确认、计量和报告的具体方法。     

合并会计报表理论的合理性研究

本文在分析母公司理论、实体理论和所有权理论三种现行合并会计报表理论的不同观点及其主要缺陷的基础上,对我国企业会计＂新准则＂中以实体理论为基础编制合并财务报表的合理性进行了七个方面的评析。     

合并会计报表中内部无形资产交易的抵销处理

本对企业集团中母公司编制合并会计报表时，如何抵销由于集团内部无形资产交易所引起的会计报表要素的重复计算填列的问题进行了研究。主要从无形资产所有权的转让和无形资产使用权的转让两个方面，运用实例来分析、说明其在编制合并会计报表时应当如何进行抵销处理。     

新旧企业会计准则中合并财务报表实务操作的差异比较与分析

2006年,财政部颁布了新的会计准则,与<合并会计报表暂行规定>相比,新颁布的<企业会计准则第33号--合并财务报表>在合并财务报表的概念、合并范围、程序,合并资产负债表、利润表、现金流量表及报表附注披露的内容等方面都有了很多差异.     

现金流量表会计要素的构建与现金流量表的编制

现金流量表作为企业三大财务报表之一 ,是提供企业现金流量信息的重要载体 ,本文从会计要素理论的角度 ,构建了现金流量表三大会计要素 ,并相应地设置了会计科目和会计账户 ,为编制现金流量表提供了一种新思路。     

模糊性会计事项的会计处理

源于会计技术或理论与会计交易或事项的矛盾 ,产生了模糊性会计事项。模糊性会计事项 ,则把清晰的交易变成模糊的会计反应 ;交易模糊性会计事项 ,则把模糊的交易变成清晰的会计反映。会计反映对象时 ,其分类应尽量适应交易结果的特性。     

资产负债表债务法与损益表债务法的会计处理比较

2006年财政部发布的企业会计准则体系中,《企业会计准则第18号--所得税》(以下简称所得税准则),对企业所得税的会计处理作出了明确规范.新准则取消了应付税款法和纳税影响会计法的递延法和损益表债务法,要求采用资产负债表债务法.本文主要通过分析损益表债务法和资产负债表债务法不同的会计处理,从中寻求一些启发.