刍探长期资产的所得税纳税调整

取得长期资产的纳税调整。通过非货币性交易取得的长期资产。长期资产的计价基础。企业可以通过不同的方式取得长期股权投资、固定资产、无形资产等长期资产。以货币资金购入长期资产时，会计与税法对其计价基础基本一致。而对于以非货币性资产换入的长期资产，会计一般以换出资产的账面价值为其计价基础，税法以换入长期资产的公允价值为其计价基础。     

中级会计实务部分试题解析

一、单项选择题1．2007年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权,初始投资成本为2000万元。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。     

长期股权投资持股比例变化时的会计处理

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，即权益法核算应是在公允价值条件下的权益法。     

对权益法下长期股权投资的思考

《企业会计准则讲解2006》指出,自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分,但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额,应作为投资收益处理。对于这种观点,笔者认为有所不妥。众所周知,投资方投资成本的确定是建立在被投资单位资产、负债按公允价值计量的基础上,因此被投资单位资产、负债公允价值和账面价值的差异已经包含在投资成本中。同时,投资方确认的被投资单位净利润是建立在被投资单位资产和负债都按公允价值计量的基础上,而被投资单位账面上的净利润是建立在其资产、负债都按账面价值计量的基础上,两者之间的差异就是投资方购人股份时被投资单位资产、     

权益法下长期股权投资的会计与税务处理

一、股权投资差额的会计与税务处理1.差额确认标准不同。按照会计制度及相关准则的规定,对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,应作为股权投资差额处理;对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,在调整长期股权投资成本的同时,作为资本公积处理,不计入损益。按照税法的规定,企业为取得另一企业的股权所发生的全部支出,应全部确认为长期股权投资的初始投资成本,不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额,也就不存在股权投资差额摊销计入当期损益的处理。2.差额处理方法不同。根据会计制度及相关准则的规定,无论是直接投资、间接投资,还是改变会计核算方法所产生的股权投资差额,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的,按不超过10年的期限摊销,摊销金额计入当期损益。根据税法的规定,纳税人对外投资的成本中所包含的股权投资差额,不能通过摊销计入当期损益,但可在转让、处置有关资产时,从取得的财产转让收入中扣除投资成本计算转让所得或损失。在股权投资差额的借方余额按会计制度及相关准则摊销期间,应...     

股权投资差额的因素分析与会计处理

股权投资差额受三个因素影响 ,即企业投资成本 ,被投资单位可辨认净资产的公允价值 ,被投资单位可辨认净资产的帐面价值。股权投资差额应进一步划分为两部分 ,即投资成本与公允价值之差 ,公允价值与帐面价值之差 ,并分别进行会计处理。帐面价值法与公允价值法相比 ,存在诸多局限性 ,应加以改进。公允价值法是未来会计处理方法的必然选择。     

长期股权投资成本法核算之我见

长期股权投资成本法核算按《企业会计制度》规定有既定公式，在具体运用公式时还应注意相关问题。但对投资企业来说，往往在会计期内分派利润或现金股利，很少在年末，这样该数据难以确定，即使可以确定．也不能按照上述公式计算，该公式让人费解。与此同时，公式没有明确冲减长期股权投资初始投资成本的界限，即应以投资账面价值减记至零为限，不得超过每次投资企业取得被投资企业宣告分派的利润或现金股利。     

长期股权投资初始计量的会计与税务处理

企业会计准则与税法对投资业务处理的不同规定，导致了长期股权投资取得时，按照企业会计准则确定的初始投资成本（或入账价值）与按税法确定的计税成本（即计税基础）存在差异，并影响了当期的应纳税额。按照《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定，除了例外的情形，应当对长期股权投资取得时的入账价值与计税成本之间的差异，依据资产负债表债务法确认递延所得税资产或递延所得税负债。同时，应当按照《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》的要求，对投资当期的企业所得进行纳税调整。本文拟对这两个方面的处理进行探讨。     

试析非货币性资产交换的会计和税务处理方法

以现行会计准则和企业所得税法为依据.论述了非货币性资产交换的会计处理和税务处理方法.重点分析了当企业不具备采用公允价值模式的条件,以换出资产的账面价值作为确定换入资产入账价值基础,与税法规定不一致时,企业应进行的纳税调整方法.     

商誉会计处理的新思路：分解和归因化

商誉是指交易发生日购买成本超过企业所购可辨认资产和负债的公允价值的部分，是母公司对于公司的长期股权投资成本（或购买成本）高于于公司净资产（资产的公允价值减去负债的公允价值）的差额。     

投资业务会计处理应注意的问题

一、“短期投资持有期间所获得的现金股利或利息冲减初始投资成本”的时间确定《企业会计准则——投资》(简称《投资准则》)规定，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得投资时已计入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。     

企业会计准则实施难点剖析

企业会计准则在执行过程中存在以下问题：被投资单位与投资企业会计政策不一致时调整困难;采用权益法进行核算的长期股权投资,被投资单位可辨认净资产的公允价值难以确定;公允价值的确认存在困难;资产减值的计算存在困难;所得税核算方法繁琐;中外合作经营企业的会计处理规定存在盲点。解决这些问题才能促进企业会计准则的完善。     

股权投资差额的因素分析与会计处理

股权投资差额受三个因素影响，即企业投资成本，被投资单位可辨认净资产的公允价值。被投资单位可辨认净资产的帐面价值，股权投资差额应进一步划分为两部分，即投资成本与允价值之差，公允价值与帐面价值之差，并分别进行处理，帐面价值法与公允价值法相比，存在诸多局限性，应加以改进，公允价值法是未来会计处理方法的必然选择.     

对非货币性资产交换中换出资产税费会计处理的质疑

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及其应用指南规定：具商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。不符合上述条件的,以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。不管以何种基础计价,都不核算收到补价中所含的收益或损失,而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额,直接计入损益。笔者认为,符合公允价值计量条件的非货币性资产交换业务中与换出资产有关的税费的会计处理没有遵循谨慎性原则。     

对长期股权投资会计处理的几点思考

一、长期股权投资采用权益法核算的会计处理 《企业会计准则——投资》（以下简称《投资准则》）第8条规定，长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额的金额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销后计人损益。对于股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，计入资本公积（股权投资准备）。《投资准则》第20条规定，投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时．按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，并按第8条的规定处理。这从理论上容易理解，但实际上却存在如下问题：     

关于投资准则若干问题的探讨

２００１年１月财政部对《企 业会计准则──投资》（以 下简称“投资准则”）的有关 内容和规定进行了修订和 补充，但仍有一些问题尚不 明确，需要进一步的讨论。 笔者就此谈谈自己的一些 看法。 一、企业以存货对外投 资的成本确定问题 投资准则对企业以放 弃非现金资产取得的长期 股权投资，其投资成本的确 定、公允价值与投出的非现 金资产账面价值的差额的 处置及将来对资本公积准 备项目的处理都作了规定， 并通过举例具体说明了有 关的会计处理过程。但这些 都是以固定资产、无形资产 为例，并没有涉及企业以存 货对外投资的会计处理问 题，给实际操作带来了困 难。笔者认为，企业在以存 货对外进行长期股权投资时，其投资成本应为存货的公允价值加上相应的增值税税额。具体讲：当投资转出存货的公允价值大于其账面价值时，投资成本应为投资转出存货的公允价值加上按转出存货的公允价值计算的增值税税额；当投资转出存货的公允价值小于或等于投资转出存货的账面价值时，投资成本应为投资转出存货的公允价值加上转出存货的增值税进项税额。 举例说明：企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，其公允价值为１２０万元，实际成本为１００万元。则投资成本一１２...     

长期股权投资成本法之优化

（一） 1．长期股权投资采用成本法核算的总体原则。根据企业会计准则的规定,成本法下长期股权投资的核算原则是：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价,追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本;将被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益;投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的现金股利或利润超过上述金额的部分视为初始投资成本的收回。     

对非货币性资产交换准则应用的看法

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称“准则”）第三条规定，若非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。笔者将此称为公允价值模式。准则第六条规定，未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。笔者将此称为账面价值模式。     

论权益法下长期股权投资的调整

企业取得长期股权投资后,如果采用权益法核算,首先需要对比其初始投资成本与其在被投资单位可辨认净资产公允价值中所占有的比例数额,如果企业的投资成本小于在被投资单位可辨认净资产公允价值中所占有的比例数额,这种差额被认为是被投资单位作出的让步,投资企业应当将这部分差额计入当期损益,同时调整增加其当初的投资成本。这一调整对投资企业产生了重要影响。     

浅谈合并价差资本化

一、实务中对于企业控股兼并产生的合并价差的处理。在控股合并方式下，被兼并企业仍然保留法人资格，并进行单独的会计核算。根据《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》，当控股兼并发生时，经批准被兼并的企业应该由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，并按照评估确认的资产价值调整有关资产的账面价值。对兼并方来说，当对被兼并方的长期股权投资数额与被兼并方的所有权益不一致时，其差额作为股权投资差额处理，并且在编制合并会计报表时，股权投资差额的摊余价值在合并会计报表中形成的合并价差，作为兼并方长期投资项目的调整项目。这样，实务中企业控股兼并产生的合并价差就是指兼并方对被兼并方的长期股权投资成本高于被兼并方净资产的公允价值的差额。