函证在舞弊审计中的应用

函证程序作为实质性测试程序,其所取得的审计证据可靠性较高,是注册会计师获取审计证据的重要审计方法。但在对财务信息做出虚假报告的舞弊审计中,函证方法如果运用不当,会导致注册会计师审计失败的发生。笔者在对2001年至2011年证监会对会计师事务所的行政处罚进行汇总和分     

基于认定角度对函证程序的分析

函证是注册会计师获取审计证据的审计程序之一,而且是非常重要的审计程序。函证的目的是获取影响财务报表或相关披露认定项目的信息。注册会计师应当对一些资产类、负债类和所有者权益类科目实施函证程序,因为这些项目都属于被审计单位管理层的相关认定,注册会计师能否发表恰当的审计意见,出具相应的审计报告,关键就在于能否获取、评价审计证据充分性和适当性。本文拟从审计中认定的角度分析函证程序可以帮助注册会计师获取对管理层哪些认定的相关证据。     

CPA审计实务中的函证及其替代审计程序

在我国,函证的回函率非常低,或即使回函,函证结果往往无效,而且回函时间长,这就使得注册会计师无法通过函证及时获取所需的审计证据。根据审计准则规定,在此情形下,注册会计师就应该实施对有关往来账项的替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据。由此可见,函证及其替代审计程序都是实质性测试中常见的具体审计程序。     

严格控制函证程序

函证是注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息,以被审计单位的名义向第三方发出的询证函,以获取和评价审计证据的过程,由于函证取得的审计证据属于外部证据其证明力较强,所以,注册会计师发表审计意见比较依赖于函证取得的证据,因此,必须严格控制函证程序,以保证函证取得的证据的可靠性和支持力。案例:巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店,在1972年,巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相,他们将250万美元的损失篡改为150执行有效的函证程序万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的,…     

浅谈应收账款函证的质量控制

目前,应收账款在我国很多上市公司的资产中占有较大的比重,它的真实性和正确性会直接影响财务报表,因此是审计的重点。而函证是应收账款审计中的重要程序之一,有效的函证,对于证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性有重要作用。在《中国注册会计师独立审计具体准则第27号》中明确规定:“注册会计师应当对应收账款进行函证,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表不重要或函证很可能是无效的。如果不对应收账款进行函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的注册会计师应当实施替代审计程序.获取充分、适当的审计证据。”由此可见,对应收账款进行函证是我们在审计过程中必须进行的一项工作。     

如何做好“函证未回的替代审计程序”

《独立审计具体准则第27号———函证》规定“注册会计师未能收到回函时,应当……实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据”。在中国注册会计师协会开展的对会计师事务所执业质量检查的过程中,我市注协的检查小组发现有不少事务所在函证未回的情况下实施的替代审计程序不到位,过于简单。例如对应收账款所做的替代程序,仅仅简单抄录被审计单位有关应收账款的几笔凭证,抄录会计分录借方科目和贷方科目以及金额。这不足以说明做了替代审计程序,也远远不能作为充分、适当的审计证据。“函证未回的替代审计程序”应当如何做?独立审计准则没作…     

函证失败的原因及对策研究——基于2012～2021年证监会行政处罚的分析

函证是年报审计中验证往来业务、获取审计证据的重要手段。从近年发生的会计师事务所审计失败案来看,函证程序有问题的情况相当普遍。本文通过分析2012～2021年中国证监会对18家会计师事务所的39份行政处罚决定书,从中总结归纳函证问题的具体表现,从注册会计师及会计师事务所、审计客户、被询证方、外部监管维度剖析函证问题的成因并提出解决对策,以期为函证程序的有效实施、保证及提高函证质量提供指导和帮助。     

应收账款的替代性审计程序

应收账款作为企业的一项重要流动资产，在注册会计师审计中占有举足轻重的地位，注册会计师对应收账款审计一般首选询证方法，但由于目前询证回函率极低．无法获取必要的审计证据。根据审计准则的有关规定，要求注册会计师必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，     

关于评价审计证据充分性和适当性应考虑因素的探讨

获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,是形成审计意见的基础。因此,注册会计师需要确定什么构成审计证据,如何获取审计证据,如何确定已收集的证据是否充分适当,收集的审计证据如何支持审计意见。上述构成了注册会计师审计工作的基本要求。     

询问程序的运用技巧

询问是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。注册会计师应当把询问相关人员而得到的信息形成相应的审计工作底稿,但通过询问程序获取的是口头证据,不是书面证据,它不能直接支持对某一事项或会计科目的认定,也不足以证明事情的真实情况,但注册会计师可以通过它发掘出一些重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况做进一步的审计,以搜集到充分、适当的证据。案例华兴公司是个中等规模的咨询服务公司,注册会计师李浩在检查银行日记账时,发现华兴公司每一个月都有一笔向银信公司支付的劳务费,金额不等,于是就此事项询…     

会计报表分析在审计中的应用

分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要的比率或趋势与预期数额和相关信息的差异,分析性复核是注册会计师实施审计过程,获取充分、适当的审计证据所使用的审计方法之一。会计报表分析是分析性复核审计方法在审计实施过程中的运用。     

审计中分析程序的运用

分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序.本文根据中国注册会计师审计准则的规定,阐述了分析程序在审计中的运用.     

论电子审计证据可靠性

电子审计证据（以下简称电子证据）是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的保存电子记录的计算机文件证据，这些证据以电子、光学、磁等介质为载体，表现为文本、图像、声音、视频等形式，有两个不同于书面证据的显著特点：     

浅析分析程序的应用效率

<正>一、分析程序的涵义及其意义分析程序是注册会计师在搜集审计证据、分析证据、形成审计意见过程中需要运用的极为重要的审计程序,它是注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价,它还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。     

浅谈审计证据的特征和证明标准

为了对财务报表发表审计意见,审计人员必须掌握充分适当的审计证据,这是所有审计职业规范对审计人员的基本要求,也是审计理论与实务的中心问题。根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的有关界定,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。     

抽样检查法的运用技巧

抽样检查法是指注册会计师从账户余额或交易类别中,按照所有抽样单位都有抽到机会的原则,选取少于100%的项目对之实施审计程序。注册会计师通过审计抽样,就所选取项目的某些特征获取审计证据并予以评价,以形成或者有助于形成关于抽样对象总体的结论。现实中,如果从控制风险的角度考虑,任何注册会计师都希望能够有时间详细审计,心里才踏实,但无奈详细审计的成本是社会和被审计单位都承担不起的。现代审计以抽样审计为主,无论审计抽样采用统计方法或非统计方法,如果注册会计师能够适当运用抽样审计,都可以有效地控制审计风险。犤案例1犦华兴公…     

新审计准则下函证的相关思考

新审计准则对16项准则的内容进行了实质性修订,其中《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》(以下简称新函证准则)是内容有实质性修订的准则之一。本文拟结合新函证准则的主要特点和对审计工作的影响进行分析,进而提出相应的审计对策。一、新函证准则的主要特点     

我对审计工作底稿的思考和理解

编制审计工作底稿是审计工作中一项重要的工作。那么,审计工作底稿究竟为何物?笔者根据实际工作经验从以下三个方面谈谈对审计工作底稿的思考和理解。一、审计工作底稿是审计程序和审计证据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第五条规定:审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。由此可见,审计工作底稿由审计计划、审计程序、审计证据、审计记录四部分组成,它们之间的关系是:制定审计计划是为了实施审计程序,实施审计程序是为了获取审计证据,获取审计证据是为了得出审计记录。     

司法审计证据与会计报表审计证据的差别

随着我国市场经济的发展，注册会计师将越来越多地参与经济纠纷案件或经济犯罪案件的审计。对经济纠纷案件或经济犯罪案件的审计称为司法审计。对CPA而言，了解司法审计证据与会计报表审计证据的差异，将有助于CPA开展司法审计工作。     

谈注册会计师审计的三个问题

一、审计证据要实现审计目标 ,必须收集和评价审计证据。我认为审计证据必须做到“多快好省” ,( 1 )多 :证据数量要充分。由于很多审计证据需要复印 ,地处落后地区的乡村企业不具备复印条件 ,或者审计人员怕麻烦 ,就简单地在工作底稿中注明 ,导致证据数量不足 ,难以支撑注册会计师的审计意见。在条件许可的情况下 ,注册会计师应尽可能多收集一些审计证据 ,因为将来万一发生诉讼 ,审计证据是唯一可抗辩的依据。这并不是说 ,审计证据的数量越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计 ,应把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限…