审计证据的证明力及其影响因素

《我国独立审计具体准则第５号———审计证据》第５条指出：注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。由于审计证据的性质和成本因素，审计人员不可能完全保证根据审计证据所得出的最后审计意见是绝对正确的，但是审计人员应该对审计意见的正确性作出合理的保证。所以，审计人员应当综合考虑在执行审计程序中所获得的所有审计证据，并判断这些证据是否有足够的证明力以作出恰当的审计意见。一、审计证据证明力的总体认识审计证据的证明力是指审计证据能够证明被审事项的能力，它是审计证据…     

浅析民间审计质量的判断标准

民间审计的质量优劣如何判断,绝大部分从事注册会计师行业理论研究和实际执业的专家、学者们都认为,民间审计的审计结论是遵循程序理性的行为的结果,理应以法律事实而非客观事实作为其判别标准。法律事实又称法律真实、形式真实,是指司法机关在诉讼程序中认定的案件事实,是司法机关按照法定程序收集的、依照证据规则通过的证据所能证明的“事实”,是通过证据对客观事实的“再现”或“复原”;而客观事实又称客观真实、实质真实,是指实际发生过的案件事实,是曾经存在过的事实真相。对民间审计质量优劣的判别一定是法律事实而非客观事实吗?笔者…     

应收账款的替代性审计程序

应收账款作为企业的一项重要流动资产，在注册会计师审计中占有举足轻重的地位，注册会计师对应收账款审计一般首选询证方法，但由于目前询证回函率极低．无法获取必要的审计证据。根据审计准则的有关规定，要求注册会计师必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，     

谈注册会计师审计的三个问题

一、审计证据要实现审计目标 ,必须收集和评价审计证据。我认为审计证据必须做到“多快好省” ,( 1 )多 :证据数量要充分。由于很多审计证据需要复印 ,地处落后地区的乡村企业不具备复印条件 ,或者审计人员怕麻烦 ,就简单地在工作底稿中注明 ,导致证据数量不足 ,难以支撑注册会计师的审计意见。在条件许可的情况下 ,注册会计师应尽可能多收集一些审计证据 ,因为将来万一发生诉讼 ,审计证据是唯一可抗辩的依据。这并不是说 ,审计证据的数量越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计 ,应把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限…     

抽样检查法的运用技巧

抽样检查法是指注册会计师从账户余额或交易类别中,按照所有抽样单位都有抽到机会的原则,选取少于100%的项目对之实施审计程序。注册会计师通过审计抽样,就所选取项目的某些特征获取审计证据并予以评价,以形成或者有助于形成关于抽样对象总体的结论。现实中,如果从控制风险的角度考虑,任何注册会计师都希望能够有时间详细审计,心里才踏实,但无奈详细审计的成本是社会和被审计单位都承担不起的。现代审计以抽样审计为主,无论审计抽样采用统计方法或非统计方法,如果注册会计师能够适当运用抽样审计,都可以有效地控制审计风险。犤案例1犦华兴公…     

国际内部审计新著——《信息系统的管理、控制与审计》

审计证据是审计人员发表意见的根据。审计证据按其在被审事项中的证明力可分为基本证据和旁证(或佐证证据)。基本证据是指对被审事项具有直接证明力的证据。佐证据是指能够支持基本证据证明力的证据。在实际审计工作中，有些审计人员认为，既然基本证据对被审事项具有直接的证明作用，能够据此证明事实，判断是非，那么就没有必要再去搜集、补充佐证证据。事实果真如此吗？请我们来分析如下的案例。     

审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析

以2000—2014年间我国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚公告为样本,首次考察了各项具体审计准则与审计失败之间的关系。研究发现,在所有的审计失败案例中,“审计证据”和“函证”两个具体审计准则被触犯的频次最多,“关联方及其交易”、“业务质量控制”、“分析程序”、“关联方”、“会计报表审计”、“针对评估的重大错报风险实施的程序”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“审计报告”和“审计工作底稿”等审计准则被触犯的频次也相对较多。并且,在2006年新审计准则体系实施前后以及不同规模的会计师事务所中均是如此。     

有关社会审计的几个窘境问题

一、注册会计师审计的社会期望差 从注册会计师角度来说，只要在审计过程中严格按照独立审计准则，保持应有的职业谨慎，执行了必要的审计程序，搜集了必要的审计证据，即使出具了存在“一般过失”的审计报告，也不应视为“审计失败”。     

浅谈审计证据的特征和证明标准

为了对财务报表发表审计意见,审计人员必须掌握充分适当的审计证据,这是所有审计职业规范对审计人员的基本要求,也是审计理论与实务的中心问题。根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的有关界定,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。     

审计工作底稿编写中两个实务问题的探讨

审计工作底稿(以下简称“底稿”)的编制是审计外勤阶段的主要事项。底稿是审计证据的载体,是注册会计师及其他审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料,其内容是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。笔者在审计工作过程中,觉得理论知识与实务操作有些地方衔接不上,现提出来与众多同行探讨,希能解疑释惑。编制生产成本及销售成本倒轧表(本文统一简称“成本倒轧表”)是“主营业务成本”项目审计工作中一项重要的测试。《中国注册会计师执业规范指南第2号——审计工作底稿(试行)》只规定了成本倒轧表的统…     

注册会计师关注:审计过程与审计结果比较

正一、审计过程与审计结果的关系审计过程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤,包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性测试,而审计结果是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位     

审计重要性与审计风险的关系

我国《独立审计准则第９号———内部控制与审计风险》中指出：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。《独立审计准则第１０号———审计重要性》中指出：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。合理确定审计重要性水平是注册会计师在执业中应用《独立审计准则》的基础。而要适当地运用重要性原则,首先要正确认识审计重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系。即审计重要性和审计证据之间为反向关系,审…     

新审计证据准则中的认定概念研究

2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称“新审计证据准则”）与旧审计证据准则相比作了较大幅度的修订。其中，对认定概念的进一步说明是新审计证据准则最大的变化，本文试图对这一变化进行分析。     

论电子审计证据可靠性

电子审计证据（以下简称电子证据）是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的保存电子记录的计算机文件证据，这些证据以电子、光学、磁等介质为载体，表现为文本、图像、声音、视频等形式，有两个不同于书面证据的显著特点：     

实施函证应注意的几个问题

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。由于注册会计师采用函证法获取的审计证据来源于外界,其可靠性是较强的,所以注册会计师一般都十分相信函证的结果。然而,如果在函证过程中方法运用不当或程序不规范,或被审计单位与函证的对象协同舞弊,     

关于评价审计证据充分性和适当性应考虑因素的探讨

获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,是形成审计意见的基础。因此,注册会计师需要确定什么构成审计证据,如何获取审计证据,如何确定已收集的证据是否充分适当,收集的审计证据如何支持审计意见。上述构成了注册会计师审计工作的基本要求。     

审计证据的获取方法——新旧审计准则比较分析

获取审计证据的审计程序，新旧审计；准则存在较大差异，本文的分析有助于人们对审计程序的理解。本文所称新准则，是指2006年2月15日财政部发布的审计准则，主要是指《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》；旧准则是指此前适用的审计准则，主要指财政部发布并于1996年1月1日开始实施的《独立审计具体准则第5号——审计证据》。     

谈审计证据的充分性与适当性

审计证据是审计人员在执行审计业务中，为了形成审计意见所获取的证据。国际会计师联合会发布的《国际审计准则——审计证据》将审计证据分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。事实上，审计人员在搜集审计证据时也是按照这两大类目标来进行的，审计证据的充分、适当性也体现着对这两类目标进行的判断。（一）充分性是指审计证据的数量能够支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。从数量上说，考虑到审计证据取得的经济性，审计证据并不是越多越好，审计人员通常把需要…     

信息系统环境下的注册会计师审计——COBIT对注册会计师的参考价值

我国《注册会计师法》第21条规定了注册会计师的审计责任：“注册会计师执行审计业务，必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告”。中国独立审计准则对注册会计师的审计责任也做了详细的规定：注册会计师的审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。由于基本会计数据及其他管理数据的庞大以及审计成本的限制，     

审计证据的证明力

审计证据的证明力也称为审计证据的可靠性,是指审计证据在证明审计目标时的可靠程度、可信服程度。当取得了一定数量的相关审计证据后,审计证据的可靠性即证明力的大小就成为能否形成审计意见、出具审计报告的关键,判断审计证据证明力的大小就成为注册会计师的一项重要工作,也是考验注册会计师判断能力的重要环节。本文就书面证据与口头证据、内部证据与外部证据的证明力大小谈一谈自己的看法。 书面证据是注册会计师所获取的以及字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。如与被审计单位有关的各种原始凭证、各种会计记录和文件、…