审计师行业专长与审计费用研究述评

审计师行业专长是影响审计质量的一个重要因素,越来越多的研究表明发展行业专长是审计师的重要竞争策略,但国内对审计师行业专长的研究还很欠缺.本文系统的梳理和评价了国外对审计师行业专长的计量方法及行业专长与审计费用关系的研究.并提出了该领域未来的研究方向.以期对我国的审计师行业专长研究提供借鉴.     

数字金融会增加审计费用吗？

文章以审计费用为落脚点,基于2011—2020年沪深两市A股上市公司数据,探究审计师如何应对数字金融增加的企业整体风险。研究发现：审计师能够识别数字金融增加的企业整体风险,并采取积极的应对措施,具体体现为增加审计投入,并通过增加审计费用以弥补增加的审计成本和审计风险溢价,经过内生性和稳健性检验后,结果依然稳健。进一步研究发现,数字金融提高审计费用后能够改善审计质量,表明审计师提高审计费用能够起到监管资本市场的作用,而不是与企业“合谋”;通过异质性分析发现,相对于内部控制强和审计师行业专长水平高的企业,在内部控制弱和审计师行业专长水平低的企业中数字金融对审计费用的正向影响更显著。研究结论为数字金融对审计层面的影响提供了一些参考。     

审计师行业专长对审计费用的影响研究

发展行业专长有助于提高审计师工作效率、实现审计目标,有助于提高会计师事务所的声誉,并为其带来可观的费用溢价。文章以2016—2020年我国上市公司为例,实证检验审计师行业专长对审计费用的影响。研究发现,具备行业专长的会计师事务所能够赚取更高的审计费用。在将事务所类型按照“四大”与“非四大”进行划分后,上述结论仍然成立。即不管是“国际四大”会计师事务所还是内资所,均能够通过形成行业专长、取得行业领先地位的方式,享受到审计费用溢价所带来的好处。     

经济政策不确定性与审计延迟

以2008—2018年A股上市公司数据为样本，研究经济政策不确定性对审计延迟的影响。研究发现，经济政策不确定性越高，审计延迟越长。经济政策不确定性与审计延迟的正相关关系受公司异质性和审计事务所特质的调节影响：在规模较小的企业、非国际“四大”审计的企业以及行业专长较差的审计师审计的企业中更加显著。此外，研究还证明了在经济政策不确定性环境下审计延迟的增加代表了审计努力和投入的增加，而审计努力和投入(审计延迟)的增加提高了经济政策不确定性环境下的审计收费与审计质量。     

审计师法律责任与审计质量的关系探讨

提供高质量的审计服务是审计行业的根本目标,审计质量是审计行业生存和发展的生命线,但影响审计信息质量的的因素却是多方面的,主要从审计师的法律责任出发分析其对审计质量的影响。     

注册会计师行业审计专长对审计质量的影响研究

审计质量是会计师事务所生存和发展的基础,保证和提高审计质量水平的关键在于把握影响审计质量的主要因素。职业判断贯穿于审计过程的始终,职业判断的质量影响最终的审计质量。在风险导向审计方法下,职业判断的质量不仅取决于注册会计师通用的审计知识,更取决于注册会计师的行业审计专长。本文依据审计过程的五个阶段分别阐述每个阶段的关键职业判断、注册会计师行业审计专长对职业判断质量及审计质量的影响。     

“临阵换所”与审计意见购买——基于变更时点的分析

本文以2007—2020年审计师变更为样本,考察年后变更审计师对审计意见购买的影响。研究发现,年后变更审计师的公司,进行了更多审计意见购买。业务复杂度、公司治理机制以及审计收费是影响年后变更公司能否实现审计意见购买的关键因素。进一步研究发现,年后变更审计师的公司,审计质量更差,体现为更多的应计盈余管理及财务违规。短期内投资者对年后变更审计师行为呈现出非理性的过度乐观,但长期来看,年后变更审计师的公司伴随着长期的股东价值损耗。研究结论表明,日常监督和充足的审计时间对审计意见购买及审计质量具有重要影响,审计师变更时点是具有丰富信息含量的风险信号。     

对我国审计质量问题的探讨

审计质量问题是当前我国在财务领域一个比较突出的问题。审计市场的发展尚不成熟,在审计市场上竞争激烈的审计师以及审计师事务所,会因为市场的需求而出现对审计质量的牺牲,或者是审计上的作假行为。对于审计质量视角下的审计制度而言,相关部门应强化对审计行为的控制,做好审计制度的建设工作。同时,还要关注到经营者必须是附上无限连带的审计责任,降低其在财务报告中出现虚假陈述的动因,进而完善市场、完善权责关系以及完善行为,共同促进审计质量的发展和提高。     

审计失败国外研究进展

审计质量具有外部效应，真实、可靠、有效的审计报告对于市场、投资者以及整个社会都会产生积极影响，一旦出现审计失败必然导致公众对审计质量的不信任。审计师的独立性和专业能力是保障审计质量、防止审计失败的关键因素，审计未能达到预期结果也可能会使公众对审计师的独立性提出质疑。文章借助文献分析法，以审计质量和审计师独立性作为研究起点，梳理国外审计失败研究进展，以期对国内研究有所启发。     

会计师事务所审计质量影响因素分析

国内外关于审计质量的替代变量研究有很多，顾春雨（2010）主要从事务所规模、行业专长、声誉、审计意见类型、专业胜任能力和审计时间等方面来梳理审计质量的衡量指标，本文从五个方面分别是：独立性、事务所规模、审计收费、审计意见类型、事务所面临的法律诉讼活动来梳理国内外相关文献，通过比较分析，期望提出提高审计质量的有效措施。     

审计师变更和审计意见的相关性研究

本文主要从审计质量的角度来研究审计师变更对企业和投资市场带来的影响。研究了审计师变更后面是否隐藏着企业为了一己之利的意图,是否有明显的证据表明企业变更审计师是为了购得审计意见,以维护审计市场的健康和提高投资市场中审计意见的可信度。这对提升我国审计市场的健康、证券市场信息的真实具有很大的作用,尤其是针对我国证券市场近几年来出现的一些舞弊现象能提出合理的建议。     

机构投资者对审计质量的影响研究

本文利用2010年A股上市公司的财务数据对机构投资者持股是否影响审计质量进行实证研究。结果显示:机构投资者持股增加提高了审计质量。机构投资者的加入加强了审计师对上市公司的盈余管理的约束,公司可操纵盈余整体下降,审计师出具非标准审计意见的倾向性加强。     

审计师行业专长可以提高现金持有价值吗?——来自于沪深上市公司的经验证据

本文以我国2010～2015年度沪深两市A股上市公司为样本,研究审计师行业专长对现金持有价值的影响.结果表明,审计师行业专长会对企业现金持有价值有正向的调节作用,并且这种正向的调节作用在民营企业、 成长性高以及内控质量低的企业中表现得更加显著.本文的研究结果证实了加强会计师事务所专业性能力的培育对资本市场投资者利益保护的积极作用.另外,民营企业、 成长性高以及内控质量差的上市公司通过提高外部审计的专业性监督,优化外部治理机制,有利于缓解企业现金持有行为所存在的道德风险,提高企业价值.     

审计师-客户长期关系、强制轮换与审计质量

本文从审计师-客户长期关系的视角出发,对审计师强制轮换与审计质量之间的关系进行了探讨.研究发现:对于财务状况较差的公司,若审计师与客户之间不存在长期关系,则强制轮换后的审计质量显著提高,若审计师与客户之间存在长期关系,则强制轮换后审计质量的提高被弱化;而对于财务状况较好的公司,无论审计师与客户之间是否存在长期关系,强制轮换后的审计质量均未发生显著变化.本文研究对审计师强制轮换的监管具有借鉴意义.     

审计师努力程度、内部控制质量与审计质量

审计质量一直是审计相关研究的核心关注点。理论上,审计人员付出越多的努力,就越容易发现企业财务报表中潜在的错报,从而提高审计报告的质量。另一方面,企业内部运行有效的控制制度能够起到防止错报发生的作用,从而能够有效减少审计人员面临的重大错报风险,进而减少审计人员签署错误的审计意见的可能性。然而,许多实证研究的结果,并未得到一致的结论。本文利用年度财务报表重述替代审计质量,利用实证研究探讨审计师努力程度、内部控制质量对审计质量的影响。结果表明更高的审计努力程度能够显著提高审计质量,而企业的内部控制质量对于审计质量的提高并不明显。     

我国上市银行的产权性质、经济利益与审计质量

以2001年至2010年期间的A股上市银行为研究样本,检验不同产权性质的上市银行支付给审计师的经济利益对审计质量的影响。研究发现,上市银行支付给审计师的经济利益越大,与非政府控制的上市银行相比较,政府控制的上市银行的盈余管理水平更高;审计师为非政府控制的上市银行提供业务情形中,审计质量并未随着客户支付的经济利益的增加而降低,在为政府控制的上市银行提供业务情形中,过高的经济利益促使审计师默许客户的盈余管理行为,导致审计质量遭受损害,这在一定程度上说明,并非在所有情况下,审计质量都会随着经济利益的增加而受损。     

公司债务违约风险影响审计收费吗

企业一旦发生债务违约,企业以及相关主体利益都会受到重大损害,而作为专业人士的审计师能否提前做出反应显得至关重要.本文选取A股上市公司2001-2015年的债务违约数据,首次系统研究债务违约曝光前后审计收费的变化.研究发现,在公司债务违约曝光之前,审计师已经提前做出反应,提高审计费用;在债务违约曝光之后,审计师还会继续进行反应,审计费用进一步提高.审计师提高对债务违约公司的审计收费,主要是基于对会计信息质量和审计风险的考虑.综上表明,审计师对公司债务违约风险具有敏感性和谨慎性,能够先于债务违约曝光事件进行反应.这对于认识和发挥审计师的债务风险预判能力具有重要启示.进一步研究发现,审计师市场地位和公司违约严重程度均会对审计师反应的及时性产生影响.另外,审计师对国企债务违约曝光并不敏感,说明我国债务市场确实存在政府隐性担保的现象,损害了审计师对国企债务风险的恰当反应.     

审计师行业专长对研发活动盈余管理的监督效应

行业专长是审计师所具有的核心能力之一,具有行业专长的审计师具有更多行业知识和经验,有助于其发挥对研发活动中盈余管理的治理作用。本文以2008-2014年A股上市公司为研究对象,研究审计师行业专长对研发活动中盈余管理的监督效应,发现具有行业专长的审计师能够有效抑制企业异常研发支出削减的真实盈余管理,具有行业专长的审计师客户更不可能将不满足资本化条件的研发支出进行资本化,抑制了会计政策选择的盈余管理。因此,具有行业专长审计师的外部治理效应对研发活动的管理具有重要的积极作用。     

审计职业判断对审计质量的影响

随着我国经济迅速发展,各上市公司的财务报表也琳琅满目,十分考验审计师的工作能力,而其中一种能力就是审计职业判断能力。一般情况下,审计质量的好与坏跟审计师以及被审单位都有着巨大关系,由于审计人员的认知偏差造成的原因,极易发生审计判断错误,审计判断错误就会导致审计质量低下。因此,为提高审计质量,避免审计失败,就必须尽量使职业判断减少出现差错的可能以及找出应对审计风险的对策。     

审计质量衡量方法研究

1981年DeAngelo将审计质量定义为审计师发现并报告企业财务报告错弊的联合概率,随后的研究将其审计质量的理论框架加以发展,围绕审计师发现错报的能力以及诚实报告错报的能力两方面的的影响因素展开探讨。回顾了审计质量事前和事后替代变量的各种衡量方法,并指出未来改进和研究的方向。