新旧证券公司会计科目和会计报表的差异分析

2004年1月1日起在证券公司施行的《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》(以下简称“新制度”)，取代2000年开始施行的《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》(以下简称“旧制度”)。与旧制度相比，新制度更多地体现了与《企业财务报告条例》、《金融企业会计制度》及相关准则的协调与统一，本拟对一些主要变化进行以下分析。     

关于完善我国会计核算制度体系的探讨

为完善我国会计核算制度体系，应处理好基本准则和具体准则的关系，具体准则和《企业会计制度》及《企业会计制度-会计科目和会计报表》的关系，避免在内容上的重复。     

谈企业会计制度的主要变化

财政部于２０００年１２月２９日发布了《企业会计制度》,１９９８年颁布实施的《股份有限公司会计制度──会计科目和会计报表》（以下简称《股份有限公司会计制度》）同时废止。《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》相比,主要有以下重大变化,笔者对此作进一步的剖析。 一、制定了严谨、规范的企业会计制度 众所周知,在实施《股份有限公司会计制度》的同时,财政部制定并发布了一系列具体会计准则。对于《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、具体会计准则之间的矛盾之处,财政部虽陆续发布了一些补充规定予以协调,但在具体执行过程中仍不易把握,给一些股份有限公司粉饰财务状况、经营成果、现金流量留下空间。《股份有限公司会计制度》只是对会计科目的运用和会计报表的编制进行说明,而新发布的《企业会计制度》除对会计科目、会计报表进行规范外,还对会计要素、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务报表进行了规定,其中对会计要素的计量、报告的规定尤为详细。新发布的《企业会计制度》并不局限于对会计核算的说明,还将具体会计准则较好地融人其中,从而使会计准则更容易理解和执行,使会计处理更加统一、规范。 二、新增“实质益于形式...     

试论资产减值准备对我国上市公司会计的影响

根据《企业会计制度》的要求,我国上市公司自2001年起已开始在会计报表中计提各项减值准备。但由于该制度对具体情况界定得不明晰,在具体计提内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。目前,“八项准备”中的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备频繁被部分上市公司当作调节企业利润、粉饰会计报表的利器。     

《小企业会计制度》与《企业会计制度》之比较

《小企业会计制度》与《企业会计制度》在使用范围、会计核算基本原则、会计科目设置、帐务处理、会计报表及附注等方面既有区别,又有联系。通过对两种《制度》进行比较研究,对更好地理解、执行两项制度大有裨益。     

谈施工企业“工程结算”和“工程施工”科目应用

一、会计科目设置的变化对核算的影响 我国财政部于2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科目。其中，对会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个科目。     

小议“‘汇兑损益’科目使用说明”的瑕疵

《工业企业会计制度》未设置“汇兑损益”科目,工业企业外币业务发生的汇兑损益在“财务费用”科目下设子目核算。但《商品流通企业会计制度》设置了“汇兑损益”科目,并在其《会计科目使用说明》的《第557号科目汇兑损益》标题下,对“汇兑损益”科目的使用方法作了说明（以下简称“‘汇兑损益’科目使用说明”）,其中第二点第一段文字如下：“月份、季度或年度终了,企业应将有关外币帐户原币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的有关外币帐户人民币余额大于原帐面人民币余额的差额,作为汇…     

关于编制分部会计报表的探讨

《企业会计制度》要求企业编制分部会计报表，在我国编制分部会计报表目前还处于起步阶段，本文探讨了分部会计报表的作用及在编制分部会计报表中应如何确定分部和分部报表主要指标确认和计量，并提出了分部会计报表编制在实际中遇到的问题。     

新准则与旧制度中金融资产减值的差异比较

《企业会计准则》(2006)中首次提出“金融资产”概念,包括交易性金融资产、持有至到期资产、贷款和应收款项与可供出售金融资产4类,《企业会计制度》(2001)中与之对应资产项目大体为短期投资、长期债权投资、委托贷款和应收款项。从计量基础与会计处理两方面比较金融资产减值的差异,可见新准则与旧制度中金融资产减值的处理发生了很大变化。     

对委托贷款会计核算的探讨

委托贷款,又称“甲类信托贷款”或“特定资金贷款”,是委托者将其可以自主支配的资金委托金融信托机构按照指定的项目、对象和用途发放贷款,并监督资金使用,到期收回本息的委托业务。委托企业为了从借款企业分配到高于银行存款利率的利息,将贷款资金的使用权让渡给借款企业,同时获得返还本金和收取利息的请求权。所以,就其本质而言,委托贷款是委托企业的一项债权性投资业务。 我国新发布的《企业会计制度》（以下简称“新制度”）将委托贷款纳入规范体系,对其确认、计量、记录、报告作出了明确规定。本文对委托贷款的会计核算作以下探讨。 一、对委托贷款的核算规定 新制度对委托贷款的核算规定是：①设立“委托贷款”一级科目,下设“本金”“利息”、“减值准备”三个明细科目。②发生贷款业务时,按实际委托贷款金额人账,期末按规定利率计提应收利息,同时增加投资收益。若计提的利息到期不能收回,应停止计息,并冲回原已计的利息。③企业应定期对委托贷款本金进行全面检查,并按本金与可收回金额就低计量,当本金高于可收回金额,应计提相应减值准备。如已计提减值准备的价值又得以恢复,则应在已计提的减值准备范围内转回。④在资产负债表上,一年内到期的委托贷款按本金和应计利息...     

资本公积会计核算的新旧对比

财政部于2006年发布的新企业会计准则及其应用指南（以下简称“新准则”）与《企业会计制度》、《关于执行（企业会计制度）和相关准则有关问题解答》（以下简称“旧制度”）相比较，资本公积的核算发生了重大变化。本文拟对二者在会计科目设置及主要账务处理方面的差异进行分析，以期对新准则的理解和运用有所帮助。     

关于委托贷款核算和披露问题的探讨

委托贷款的手续费、投资收益和会计披露这三个问题在《企业会计制度》中没有做出明确的规定，本对此进行一些探讨。     

首次执行新会计准则相关问题研究

按照财政部的要求。从2007年1月1日起我国上市公司均须执行新企业会计准则。为了规范首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，确保提供高质量的会计信息，财政部特发布了《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》，这对新旧会计准则的平稳过渡和有效衔接具有重要指导作用。首次执行日应做的会计工作及处理程序有：编制新旧会计科目余额调整表；按照新准则的有关规定进行追溯调整；对相关会计事项进行重新确认；以追溯调整和重新确认后的会计科目余额为基础，按新会计报表格式和项目编制调整报表。     

贷款业务核算之我见

2007年1月1日开始在上市公司施行的《企业会计准则》（以下称“新会计准则”）体系中，关于商业银行贷款业务的会计核算发生了重大的变化。本文拟对新会计准则中贷款业务核算的会计科目设置、贷款的确认与计量、贷款减值等主要内容进行解析，以期帮助银行会计人员更好地领会和运用新会计准则，对贷款业务进行科学的核算。     

对计提长期投资减值准备的思考

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》（简称《投资准则》）对计提长期投资减值准备进行了规范。但对于我国上市公司计提和披露长期投资减值准备的实务，值得我们关往和研究。     

对计提长期投资减值准备的思考

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》(简称《投资准则》)对计提长期投资减值准备进行了规范。但对于我国上市公司计提和披露长期投资减值准备的实务，值得我们关注和研究。     

浅议受托代销商品在资产负债表中的列示

《企业会计制度》规定，受托企业应设置“受托代销商品”与“代销商品款”科目来核算企业接受其他单位委托代销的商品，在编制资产负债表时，将“受托代销商品”、“代销商品款”科目余额一并列入“存货”项目。这一规定看似合理，实际上存在着诸多不合理之处：     

谈材料成本差异率核算方法的确定

一、问题的提出 《企业会计准则——应用指南》（以下简称“应用指南”）在“附录：会计科目和主要账务处理”中的“1404材料成本差异”项下有如下叙述：“发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。     

刍议“余额百分比法”计提坏账准备

我国《企业会计制度》规定：企业应于年度末了时对应收款项(不包括应收票据)计提坏账准备；坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。应收款项是指“应收账款”和“其他应收款”两个科目所核算和反映的内容。同时，我国《企业会计制度——会计科目和会计报表》又明确指出：企业应当定期或至少于每年年度终了对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收歉项应当计提坏账准备；企业只能采用备抵法核算坏账损失，当某项应收款项全部或部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。根据以往的做法．估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。会计制度规定计提坏账准备的方法由企业自行确定，要求企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。     

对部分会计科目更名的建议

一、成本、费用和支出的关系支出是指资产的减少,不仅包括成本性支出和费用性支出,还包括偿债性支出等其他支出;费用是一种引起所有者权益减少的耗费,是期间化的耗费,是和收入相配比的耗费。费用性支出可以形成费用,然而费用还包括未形成支出的耗费,如预提的利息费用等。成本是一种对象化的耗费,是为了某种获得而付出的一种代价,但其不需要期间化,也不需要与收入配比。成本性支出形成成本,而成本中也包括未形成支出的耗费。总之,成本、费用和支出之间虽然有一定的联系,但都有自身特定的含义,不能混淆。二、《企业会计制度》中部分会计科目名称有待商榷现行《企业会计制度》中的“制造费用”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”等会计科目的名称不够科学,容易造成成本、费用和支出之间的含义混淆或自身的含义不清。《企业会计制度》规定,“制造费用”科目属于成本类会计科目,除了“制造费用”科目之外的上述其他几个会计科目均属于损益类会计科目。“制造费用”科目字面上表示的是一种费用,但它所表示的是一种要计入生产成本的间接成本。损益类科目是核算企业损益时所运用的会计科目,该类会计科目可以进一步划分为收入性质会计...