合并价差的形成及其会计处理的理论探究

当公司间发生控股合并后,在每一会计年度末母公司需要编制合并会计报表,编制过程中需将母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益进行抵消,抵消差额称为合并价差,对合并价差的不同处理,会直接影响到合并资产负债表和损益表项目,进而影响报表使用者的决策,而要对其进行正确处理,从理论的角度加以认识,显然是必要的,需要指出的是,由于在权益法下母公司股权的账面价值计算,因而不存在合并价差问题,所以,本文的分析是以购买法为基础的。     

合并会计报表中合并价差的确认与处理

合并会计报表综合反映两个或两个以上的企业以控股方式形成的企业集团在一定会计期间的财务状况和经营成果,以满足报表使用者的需要。包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表及合并报表附注。合并价差是合并资产负债表中的项目,其产生是因为母公司投资成本与其所占子公司净资产份额的差额。因母公司的长期股权投资以实际支出为初始成本,包括购买成本和相关费用,而母公司对子公司拥有的份额以子公司账面价值为准,二者有时不一致,因此产生合并价差。现就集团公司编制合并报表时所涉及的合并价差的处理谈点看法。一、…     

试论合并价差的确认和会计处理

一、问题的引出 财政部颁布的《合并报表暂行规定》，对企业集团的合并报表的编制起到了规范作用，其中对合并价差的定义和处理是一个颇有争议的项目。本文试分析合并价差的确认及转销政策，以正确反映合并价差对并购企业的财务影响，从而向财务信息使用者提供更相关的会计信息。     

刍议合并价差性质及其处理方法

合并价差的处理是合并报表编制的主要难点和重点，也是我国即将进行的合并报表规定修改事项中一个十分有争议的问题。无论是母公司理论、实体理论、还是所有者理论，都存在合并价差处理及少数股权地位认定等问题；各类合并模式的主要分歧集中于两点，即(1)母公司所获得净资产的公允价值和商誉是否应在合并报表中揭示?(2)若应该，则如何对待少数股权?下面就这两点分别进行讨论。     

关于合并价差会计处理的构想

股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与帐面价值之间的差额 ,即收买日子公司帐面净资产的增 (贬 )值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就我国股权取得日合并价差的会计处理作一些分析 ,并构建我国对股权取得日合并价差会计处理的思路。一、我国现行合并价差的会计处理根据 1995年颁布的《我国合并报表暂行规定》 ,当母公司对子公司长期投资数额与子公司所有者权益份额不一致时 ,其差额归入“合并价差”项目。合并价差项目在合并资产负债表中 ,单独列示 ,…     

合并会计报表几个值得注意的问题及对策

一、合并会计报表编制工作中存在的问题１、错误处理合并价差。根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）,母公司的长期投资与子公司所有者权益抵销产生的差额作为合并价差,在合并资产负债表中列为长期投资的调整项目,当母公司为获得控制权而支付的价款与购买日母公司应占子公司所有者权益份额不一致时才出现,仅指母公司支付价款与子公司净资产评估值的差额。有些财务人员将合并价差当作合并“错差”,不管什么原因,只要是长期投资与子公司所有者权益不一致的差额都作为合并价差处理,导致合并报表信息失真。２、两种错误做法…     

合并价差与股权投资差额的区别与联系

一、概述“合并价差”一词 ,是我国在规范合并会计报表实务的过程中提出来的。根据财政部 1995年发布的《合并会计报表暂行规定》 ,是指母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有权益中母公司所持有股份相抵销时发生的合并价差。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额 ,应当作合并价差处理。要求合并价差在合并资产负债中列于“长期投资”项下 ,不需要分摊到有关资产和负债项目 ,而是作为一个报表项目综合反映。财政部颁布的《企业会计准则———投资》指南中指出 :股权投资差额是指长期股权投资采取权益法时 ,…     

简谈合并会计报表中“合并价差”的计算

合并价差是在编制合并会计报表的抵销分录时,可能好及到的一个技术性问题。简言之,“合并价差”是母公司对子公司的长期投资数额与母公司占子公司所有者权益合计数的份额之间的差额。在具体编制合并报表的过程中,“合并价差”数额的计算,存在一定的难度。本文拟介绍几种“合并价差”的计算方法,以期帮助读者对这一技术性问题的掌握。本文将援引《会计师资格考试——会计师会计实务（企业会计奖）》教材的有关资料,来说明“合并价差”的计算方法。依据该教材所给定的资料,现整理出有关条件如下：（1）母公司期末对于公司的长期投资数…     

析合并价差

目前 ,在国家继续加大产业结构调整的大背景下 ,企业改制、并购、资产重组等经济活动不断向更高层次发展 ,企业集团越来越多 ,特别是我国已经加入ＷＴＯ ,为了加强我国企业的竞争实力 ,相信会有越来越多的战略性重组和跨国并购发生。因此 ,为了促使企业集团的信息得到公允的披露 ,合并报表的研究就成为一个重要的课题。本文仅就我国合并报表编制中的合并价差这一特殊项目作一些探讨 ,意在抛砖引玉。一、合并价差项目说明在企业集团中 ,母公司对子公司进行股权投资的投资成本一般不会刚好等于其在子公司所有者权益中的应得份额。我国 1995年…     

谈合并会计报表中合并价差的改进

据我国《合并会计报表暂行规定》，母公司对子公司长期股权投资与其在子公司所有者权益中所拥有份额之间的差额的抵销，以及母公司和子公司组成的集团公司内部债券投资与应付债券之间抵销的差额，作为“合并价差”处理，属于长期投资项目的调整项目，在合并资产负债表中单独列示。这就是说，长期投资差额作为合并价差，而合并价差又属于投资性质，这样一来，内部投资并没有被抵销完。这显然是矛盾的，它违背了一体性原则，背离了合并报表的初衷。１．长期股权投资差额导致的合并价差的改进。由于子公司某些资产的账面价值被低估，或者负债被…     

企业合并带来的合并报表处理及影响

一、新会计准则下企业合并及其相关变化对合并财务报表的影响1.企业合并会计方法的选择及影响。目前我国的《合并会计报表暂行条例规定》要求：集团公司在编制合并报表时,合并财务报表中按子公司负债、资产的账面价值反映,并且将子公司净资产账面价值与其长期投资的成本的差额计人“合并价差”。这样一来,对合并财务报表产生一定影响,这是由于账面价值与公允价值的计价基础不同造成的。就合并资产负债表而言,     

比率分析法在合并报表中的运用

合并报表是以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的反映企业集团财务状况、经营成果与现金流量的财务报表,主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。合并报表特殊的经济本质和编制方法,使得合并报表与普通报表相比存在不同的报表主体和报表使用者,在采用比率分析法进行分析时,尽管分析指标与普通报表相同,但反映的含义差异较大,应在具体分析时加以注意。     

合并价差会计处理探析

合并价差是为了简化合并会计报表的编制而设立的一个特殊项目。在会计实务中 ,由于合并价差的含义不太明确 ,很多会计人员不管什么原因 ,只要长期投资与所拥有的子公司所有者权益或者应付债券不一致 ,就将其差额列入合并价差 ,从而影响了合并会计报表的可理解性和会计信息的有用性。本文就合并价差的会计处理方法作以下分析和探讨。一、合并价差的内容1、合并价差是对子公司权益性资本投资抵销时所形成的差额。这种差异包括以下三种情况 :一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额中属于因公司拥有的部分 (简称差异 ) ,其计算公式为…     

我国合并会计报表规定的几个问题

合并会计报表问题一直被认为是财务会计的三大难题之一。目前我国关于合并会计报表的规定主要是财政部１９９５年颁布的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）。《规定》对编制合并会计报表的要求、方法和信息披露作了比较详细的规定，是符合我国的实际情况的。但有些规定如“合并价差”的运用，是不符合国际惯例的；另外对一些重要事项也未做原则性的规定，从而导致合并会计报表的编制缺乏操作依据，又影响合并会计报表的信息质量。笔者对《规定》存在的几个问题作些浅析。一、关于合并价差（一）合并价差的构成内容及列示根据《规…     

合并财务报表编制实务例解

新合并会计报表准则主要实现了两大突破,一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变,少数股东权益采用公允价值计量,在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在所有者权益类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中合并价差项目,将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。     

试论合并价差

合并价差（consolidateddeference）在合并财务报表领域是一个颇有争议的项目。确认合并价差必须借助于大量的不限于会计的职业判断，而其确认结果及其转销政策又对并购企业日后财务状况和盈利能力的表达产生深远的影响，从而影响到财务信息使用者的决策。一、我国《合并会计报     

基于会计目标的我国企业合并财务报表合并理论研究

合并财务报表因其编制的复杂性,作为财务会计的四大难题之一,正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而不同合并理论对合并报表产生了不同的影响,选择适当的合并理论编制合并报表,在一定程度上能够提高财务报表的信息质量,使得会计报表能更好地为报表使用者服务。本文主要从会计目标的角度对三种合并理论进行剖析,从而为进一步深入理解合并报表理论提供依据,最终为我国合并理论的选择和发展提出合理的建议。     

试论合并会计报表编制理论

合并财务报表理论的选择是合并报表后续编制的基础,现行的合并报表编制理论有:所有权理论、实体理论、母公司理论。本文对现行主流的三大合并报表理论进行比较分析,了解其在合并财务报表编制目的、合并范围、合并服务对象以及合并会计处理的不同,并引入实例,对比三大理论下的合并和抵消分录。     

浅析合并价差性质及其处理方法

合并价差的处理是合并报表编制的主要难点和重点,也是我国即将进行的合并报表规定修改事项中一个十分有争议的问题.无论是母公司理论、实体理论、还是所有者理论,都存在合并价差处理及少数股权地位认定等问题;各类合并模式的主要分歧集中于两点,即(1)母公司所获得净资产的公允价值和商誉是否应在合并报表中揭示?(2)若应该,则如何对待少数股权?下面就这两点分别进行讨论.     

企业合并和合并财务报表

全球经济的发展掀起企业合并浪潮,合并财务报表成为讨论的焦点。文章分析了企业合并与合并报表的关系,指出了合并报表的局限性,比较了国际上通行的几种合并理论、合并方法、合并商誉会计的处理及合并范围与不合并公司的会计处理。