浅谈合并会计报表调整与抵消分录的处理

合并报表编制在高级财务会计的教学当中一直是一个重点和难点的内容。本文主要系统地介绍合并财务报表的编制程序,调整与抵消分录编制。     

合并会计报表多层次抵消分录编制技巧

随着企业规模的扩大和业务的扩展．成立企业集团或兼并其他公司已经成为很多企业在发展战略上的必然选择。组织结构的变更引起的会计报表的变化与调整是该类企业财务管理的重点和难点项目。本文笔者仅总结该类企业会计报表的变化,重点讲述合并报表抵消分录编制前的准备工作．并就如何编制合并会计报表及其抵消分录进行论述。     

交叉持股方式下合并会计报表编制的抵销分录

购并方式中以协议互换股权、以资产互换股权通过证券交易所以要约方式互相买入对方已公开发行的股票，将导致两个或两个以上的公司间交叉持股，也将形成非常复杂的股权结构。因现行《企业会计准则——投资》(以下简称投资准则)对交叉持股的会计核算未予明确，母公司编制合并会计报表时，在子公司投资占母公司有表决权资本总额20％以下采用成本法核算时产生了抵销母公司对子公司权益性资本的内部投资收益时如何确定其投资收益、     

编制合并会计报表抵销分录的步骤

合并会计报表历来是中级会计资格考试和全国注册会计师统一考试的重点内容之一，也是大多考生的失分之处，究其原因主要是不能全面正确地编制抵销分录。笔者拟结合2004年度财政部编写的注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》，简要谈一谈合并会计报表抵销分录的具体编制方法。具体如何编制合并会计报表抵销分录，笔者认为首先应抓住解题的“纲”，纲举才能目张，这个“纲”就是编制抵销分录的程序。     

会计差错更正与合并会计报表项目抵消的差异分析

一、理论基础的差异分析。会计差错更正与合并会计报表项目抵消是两个截然不同的概念,两者的理论基础的差异主要包括以下两个方面：     

用Excel编制合并会计报表的抵销分录

合并会计报表编制过程中最主要且最复杂的就是编制抵销分录。因为企业集团所属子公司多，公司与公司之间业务频繁、复杂，涉及的抵销事项多。如何快速、准确、有效地编制抵销分录?笔者从事合并会计报表编制工作多年，对此摸出了一点小窍门，愿以汉江集团公司为例作一介绍，与大家共享。     

合并会计报表审计的注意事项

中注协发布的《企业集团会计报表审计指导意见》(2004年5月1日起施行，以下简称《意见》)，对通过合并、汇总或权益法，将两个以上会计主体会计信息包括在内的企业集团会计表的审计进行了规范。本以《意见》的相关规范为依据，阐述合并会计报表(以下简称合并报表)审计的注意事项。     

合并资产负债表抵销分录思考

一、抵销分录模式的适用性和抵销分录的新思路财政部印发的《合并会计报表暂行规定》(财会[1995]11号,以下简称《规定》)规定了一套合并财务报表(以下简称合并报表)的抵销分录模式。该套模式是基于以下前提设定:将列入合并的资产负债表、损益表和利润分配表放在一张合并工作底稿上、编制一套抵销分录进行抵销合并,所以编制的抵销分录,多数情况下既涉及     

报表调整的分别调整法与合并调整法

注册会计师或审计部门受托或按规定对公司、国有或国有控股企业以及其他单位进行审计时，往往需要对企业的财务会计报表（以下简称报表）进行审计调整。报表调整方法一般可分为分别调整法与合并调整法两种：（1）分别调整法，是指将报表中的资产、负债及所有者权益（或净资产，下同）项目作为一个整体，而将损益（或收支，下同）及利润分配项目作为另一个整体分别进行调整，编制调整分录时，资产、负债项目不能与损益及利润分配项目对转；（2）合并调整法，是指将报表中的资产、负债及所有者权益项目，与损益及利润分配项目合并作为一个整体进行调整，编制调整分录时，资产、负债项目可以与损益及利润分配项目对转。     

合并会计报表抵销分录的图解和应用

合并会计报表的编制目的是反映母公司控制下企业集团的经济资源及其运作效率。控制使合并报表具备了自身特有的会计主体一企业集团．但企业集团不是法人,它是一个虚拟主体．没有必要为其另行设立一套账簿,因此,集团内部公司间交易的抵销就为成为编制合并报表的必备程序。合并报表的编制方法是．站在合并主体—企业集团的角度,通过抵销分录消除集团内部公司间交易．然后将母、子公司个别会计报表相同项目合并。抵销分录的基本格式是：借记个别会计报表中资金来源的重复或虚增项目：贷记个别会计报表中资金去向的重复或虚增项目。本文拟以图解的方法来诠释合并报表主要抵销分录的编制原理。     

合并会计报表中难点抵销项目的处理

（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目。首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。1、在全资子公司情况下，抵销分录为：     

新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响 财政部财会[1995]11号件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。[第一段]     

合并会计报表中合并价差的确认与处理

合并会计报表综合反映两个或两个以上的企业以控股方式形成的企业集团在一定会计期间的财务状况和经营成果,以满足报表使用者的需要。包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表及合并报表附注。合并价差是合并资产负债表中的项目,其产生是因为母公司投资成本与其所占子公司净资产份额的差额。因母公司的长期股权投资以实际支出为初始成本,包括购买成本和相关费用,而母公司对子公司拥有的份额以子公司账面价值为准,二者有时不一致,因此产生合并价差。现就集团公司编制合并报表时所涉及的合并价差的处理谈点看法。一、…     

如何攻克合并会计报表编制的难点

合并财务报表的原理并不复杂,按照教材上的硬套分录很简单,但是在连续编制的情况下,第一年的做完了,做第二年的时候,甚至第三年的时候,长期股权投资、未分配利润等等,科目下面对应的数字就不知道从哪里来了,原因在于没有理解透彻,只知其表,不知其里。比如在第一年做合并抵销分录时,先要求按权益法调整长期股权投资,就产生了疑虑,是否只调整本年被投资单位实现的净利润,跟投资时点上的那个长期股权投资有无关系,第一年做抵销分录时,     

合并报表抵销分录的会计处理

企业合并有时需将集团视为一个整体,要对相关内部交易进行抵销并消除其对报表中相关会计数据的影响。因而在编制合并会计报表时,要把交易后的资产还原到交易前的状态。这是因为实质上这种内部交易在企业集团财务报表的使用者看来,仅仅是     

连续编制合并财务报表抵消分录方法的探讨

正编制合并财务报表的难点在于调整抵消分录的编制。对于当期的抵消处理,由于只涉及一个期间,不需要根据上期抵消事项对期初未分配利润进行调整,涉及抵消的事项相对较少。而连续编制合并财务报表时,不仅涉及上期抵消事项对本期期初未分配利润的影响,而且涉及到对本期交易事项进行抵消时如何考虑上期抵消事项对本期的影响。为此,笔者在分析合并财务报表编制原则的基础上,提出连续编制合并财务报表抵消     

关于审计“调表不调账”的思考

注册会计师对被审计单位年度会计报表审计后，一般都会提出应当调整或披露的重要事项，部分企业在注册会计师编制的审计调整分录汇总表上签字盖章，同意进行调整，并在注册会计师调整后的会计报表上签字盖章，视同于企业编制的会计报表。少数注册会计师认为，既然企业的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。因此，对企业的上述年度会计报表出具无保留意见的审计报告。下一年度，注册会计师再对该企业进行年报审计时，该企业并没有按照其同意的审计调整意见进行账务处理，对此，注册会计师下一年度调整分录既包括期初未调整的审计调整分录，     

合并报表抵消项目及所得税影响探讨

正一、内部债权债务抵消涉及的递延所得税在编制合并报表时,对集团内部的债权债务需要编制抵消分录并过入工作底稿中进行抵消,同时对内部债权计提了坏账准备的也应予以一并抵消,涉及连续期间抵销的,应首先抵销递延所得税的期初影响,再考虑本期抵销数。[例1]甲公司为乙公司的母公司,2012年12月31日个别公司报表中,甲公司应收乙公司账款余额为1000万元,按照5%计提坏