浅议注册会计师财务舞弊的审计责任

<正>一、对我国新旧审计准则中关于舞弊审计责任的思考我国2006年颁布的新准则与旧的独立审计准则在舞弊审计方面进行比较有以下几点变化:1、新准则引入了舞弊三角理论指导舞弊审计2006年颁布的中国注册会计师执业准则要求注册会计师从舞弊动机或压力、舞弊机会及对舞弊行为合理化解释等方面进行关注,关注可能导致财务报表发生重大错报的舞弊,包括虚假编制财务报表导致的错报及侵占资产导致的错报,不仅要关注财务报表舞弊,而且要关注侵占资产舞弊,因为后者也可能导致重大错报。     

关于舞弊审计新准则的几点认识

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定了注册会计师对舞弊负有的审计责任和审计方法。本文分析了该准则的内容和特点，提出在实务中要提高对财务舞弊的敏感度、改变会计师事务所内部绩效考核方法、加强与监管部门的合作等，以实现对舞弊的综合治理。     

关于舞弊审计新准则的几点认识

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定了注册会计师对舞弊负有的审计责任和审计方法。本文分析了该准则的内容和特点,提出在实务中要提高对财务舞弊的敏感度、改变会计师事务所内部绩效考核方法、加强与监管部门的合作等,以实现对舞弊的综合治理。     

财务舞弊的审计程序

财务报表审计中，对财务舞弊实施审计的目标是：识别、纠正或披露因舞弊导致财务报表的重大错报。注册会计师（以下缩写为CPA）要实现这一目标，必须设计和实施一系列针对财务舞弊的审计程序。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》，对该项审计程序作了比较系统的规范。     

有关管理层舞弊问题的探讨

舞弊是指使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个广泛的法律观念，舞弊可能发生在各个领域。但在财务报表审计中，就审计人员而言，他们所关注的舞弊是能够使财务报表产生重大不实表达的欺诈行为。根据研究表明，每年世界上因财务报表舞弊给广大投资者带来巨大损失，也使得上市公司的诚信度受到极大危害。     

评国际舞弊审计新准则及其借鉴

国际舞弊审计新准则的主要内容及其框架 进入新世纪后，以安然事件为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例，引起了社会公众的强烈不满，为了恢复资本市场的信心，重新把经审计的财务报表塑造为投资者了解企业经营状况的“干净”的窗口，审计准则制定机构做出了多方面的努力，继AICPA于2002年10月发布了舞弊审计新准则SASNo．99《财务报表审计中对舞弊的关注》后，国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)也连续重拳出击，修订、发表了多项准则，在颁布了一系列要求审计师更深入考虑舞弊风险的新的审计风险准则之后，又于2004年2月份发布了ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》，试图建立较为权威的反舞弊标准和体系。     

基于大数据挖掘分析的财务报表舞弊审计

准确识别客户可能存在的异常行为和舞弊风险是财务报表审计中的关键步骤,面对审计过程中的海量数据,审计人员亟需使用新的理论方法和技术工具,系统地挖掘和分析数据背后隐藏的反映公司舞弊的规律和特征。为了指导审计人员将相关数据挖掘技术高效地应用于具体审计活动,在系统总结和梳理审计大数据的本质内涵与特征分类的基础上,明晰审计大数据挖掘分析与传统数据分析的差异,探寻数据挖掘技术在财务报表舞弊审计中的最佳应用模式,建立数据挖掘技术应用于财务报表舞弊审计中的整合性框架。     

试析舞弊专门审计

舞弊专门审计不同于财务报表审计。本文论述了舞弊专门审计的含义、特点以及舞弊专门审计的一般程序和延伸性程序,并对舞弊专门审计报告的出具谈了一些看法,对在我国目前资本市场不发达的情况下开展舞弊专门审计提出了具体意见。     

试析舞弊专门审计

舞弊专门审计不同于财务报表审计.本文论述了舞弊专门审计的含义、特点以及舞弊专门审计的一般程序和延伸性程序,并对舞弊专门审计报告的出具谈了一些看法,对在我国目前资本市场不发达的情况下开展舞弊专门审计提出了具体意见.     

解读审计准则1141号

本文对《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》与《独立审计具体准则第8号-错误与舞弊》进行对比分析,解析了现行审计准则的发展变化,并由此分析提出现行准则存在的问题及相关建议。     

基于管理舞弊控制的审计质量研究

财务报表是由管理层负责编制的,即使由注册会计师依据一般公认审计准则进行了审计,财务报表所揭露的信息终究是财务性、历史性的,公开时点远在企业经济行为之后。尽管如此,注册会计师审计仍然被视为公司管理舞弊控制的重要防线。在管理舞弊控制方面,审计师有自己的职业优势,也存在着职业劣势。从理论上讲,高质量审计应该能够在管理舞弊控制方面有着良好表现,控制管理舞弊应该能够提高审计质量,能否以实证研究的方式为理论提供数据支持呢?本文的实证结论与相关学者的研究结论都表明,如果不改善中国内地独立审计制度安排,理论上的高质量审计在中国内地是难以发挥其高质量审计功能的。     

基于管理舞弊控制的审计质量研究

财务报表是由管理层负责编制的，即使由注册会计师依据一般公认审计准则进行了审计，财务报表所揭露的信息终究是财务性、历史性的，公开时点远在企业经济行为之后。尽管如此，注册会计师审计仍然被视为公司管理舞弊控制的重要防线。在管理舞弊控制方面，审计师有自己的职业优势，也存在着职业劣势。从理论上讲，高质量审计应该能够在管理舞弊控制方面有着良好表现，控制管理舞弊应该能够提高审计质量，能否以实证研究的方式为理论提供数据支持呢？本文的实证结论与相关学者的研究结论都表明，如果不改善中国内地独立审计制度安排，理论上的“高质量审计”在中国内地是难以发挥其高质量审计功能的。     

关于1141号审计准则的研究认识

本文比较了《中国注册会计师执业准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》与《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》,阐述了现行审计准则的主要变化,分析了现行审计准则执行中可能遇到的问题及对策。     

财务报表舞弊审计策略

本文从近年来管理层舞弊的背景出发,从国际舞弊审计准则对审计师舞弊审计责任、目标的变化分析入手,提出了构建我国财务报表审计双重目标,强化注册会计师舞弊审计责任,采纳有错推定原则,优化舞弊审计程序等审计策略。     

会计报表舞弊审计思路战略调整初探

一般而言，传统审计观点认为财务报表舞弊审计不同于常规会计报表审计，系一种发现而非论断性的冒险活动。因此在报表舞弊审计中，审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其具体细节、损失金额及问题的影响范围，而非事先预计或测算。     

财务舞弊的层次划分及审计对策

财务舞弊是市场经济条件下常见的一种扭曲现象。本文根据经济个体财务舞弊与财务报表之间的关系及其对审计的影响,将财务舞弊分为财务报表层、账务处理层、经济交易层、政策方法层和估计判断层。     

试论财务舞弊的主要手段与注册会计师的审计责任

《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑》（以下简称《准则》）指出：财务报表的错误可能由于舞弊或错误所致。舞弊与错误的区别在于，导致财务报表发生错报是故意行为还是非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为；错误是导致财务报表错报的非故意行为。     

现代风险导向审计重大错报风险要素的修正

新颁布《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出：“重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性”。《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第四条指出：“财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致，舞弊和错误的区别在于：导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。     

借鉴舞弊三角理论 提高我国商业银行舞弊审计质量

本文在分析舞弊三角理论的基础上，结合笔者从事商业银行内部审计的实践，剖析了商业银鲁兰兰弊行为，分析了内部审计在舞弊防范中的职能作用，并在探讨商业银行舞弊审计存在问题的基础上，提出了借鉴国际先进舞弊审计理论，提高我国商业银行舞弊审计质量的建议。     

评国际舞弊审计新准则及其借鉴

我国证券市场上频发的审计失败案例暴露了独立审计准则在舞弊审计方面的缺陷,对舞弊审计准则的完善势在必行。国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)于2004年2月份发布了ISA 240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》的修订稿。由于我国是国际会计师联合会的会员国,而且国际审计准则是我国独立审计准则制定过程中的主要借鉴对象,因此,修订后的国际舞弊审计准则对我国相关准则的完善有重要的参考价值。本文在介绍国际舞弊审计新准则内容和特点的基础上,提出完善我国舞弊审计准则的建议。