《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南

一、本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。[第一段]     

资产盘盈的会计处理缺乏法律依据

资产盘盈是企业资产管理中常常遇到的事情。目前的会计制度规定，当原材料，库存商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记相应资产科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经董事会等机构批准后，即可冲减管理费用或计人营业外收入。然而，笔认为，事实上资产盘盈是不存在的。     

提取和转回资产减值准备的纳税调整及账务处理

近年来，有关会计和税收法规的颁布实施，对完善企业所得税会计产生了积极的影响。本就提取和转回各项资产减值准备的纳税调整和账务处理方法作以下探讨。     

无形资产减值准备转回的账务处理

2005年注册会计师考试辅导教材《会计》提出，转回无形资产减值准备时，无形资产计提减值准备后的摊销额与不考虑减值因素情况下摊销额的差额，无需调整无形资产的账面余额；在转回已计提的无形资产减值准备时，以可收回金额与不考虑减值因素情况下无形资产账面余额两孰低确定的金额，与其账面价值的差额，确定为可转回计入损益的无形资产减值准备。笔认为，这种处理方法可能会使会计信息与实际不符，甚至出现自相矛盾的情况。具体分析如下：     

谈无形资产减值准备的会计处理

为了贯彻会计一般原则中的谨慎性原则，结合无形资产的特点，设置并运用无形资产减值准备帐户，正确确认和计量无形资产减值准备。并以实例说明无形资产的减值准备的帐务处理。     

浅谈股权投资差额摊销的合并报表会计处理

《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。在母公司编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资与应享有的子公司所有权益之差在合并价差中反映。随着母公司对股权投资差额的摊销，反映在合并报表上的合并价差会不断减少。     

长期股权投资成本法改为权益法的简捷账务处理

《企业会计制度》规定，当投资企业对被投资单位的持股比例增加或变为了对被投资单位具有控制、共同控制或产生了重大影响时，投资企业应转为采用权益法对长期股权投资进行核算。在转变方法时，按追溯调整确定后的长期股权投资账面价值（不包括股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本，并在此基础上计算追加股权投资后的股权投资差额。这样处理非常复杂，令人难以理解。下面举例说明成本法转为权益法时账务处理的简捷方法。     

浅析以存货清偿债务的账务处理

在以存货清偿债务的过程中，一个重要的问题就是债权人如何确认该项存货的入账价值。根据《企业会计准则——一债务重组》的相关规定，对于债务人以存货清偿债务的，会计处理应遵循以下原则：①债务人应按债务的账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的余额确认为当期损失或资本公积。②受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。     

接受捐赠资产的账务处理

财政部2006年颁布的《企业会计准则》和《企业会计准则——应用指南》对接受捐赠资产的账务处理并未做出明确具体的规定。中国矿业大学朱学义教授将其列入“递延收益”科目核算。笔者经过认真的思考与总结，觉得朱学义教授的做法很有道理，在此也谈一些自己的看法。     

浅析股权投资差额摊销的特殊性

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额（指属于有表决权资本所享有的部分）之间的差额。通过确认股权投资差额，使投资的投资成本等于应享有被投资单位的所有权益份额。对股权投资差额的处理．《企业会计制度》规定，     

非货币性交易补价的会计处理

在非货币性交易中,常常由于交换双方的非货币性资产不等值,一方要以货币性资产给予另一方以补偿,即支付补价。补价对于交易价格的确定没有重要影响,但可能会改变交易的性质。根据《企业会计准则——非货币性交易》指南规定,当交付韵货币性资产占换人资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25％,则视为非货币性资产交易。     

补价较多时非货币性资产交换的会计处理

《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“准则”)指南部分指出，若一项非货币性交易涉及补价，补价占换人资产公允价值(或换出资产公允价值与补价之和)的比例超过25％(不含25％)，应按货币性交易的核算规则进行会计处理。但是，“准则”并未对具体处理予以说明。本文拟就此进行简要分析。     

浅谈股权投资差额摊销对所得税的影响

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额。对股权投资差额的处理，《企业会计制度》规定，初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额的差额按一定期限平均摊销，初始投资成本小于应享有被投资单位所有权益份额的差额计入资本公积。显然，因初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额形成的股权投资差额，经过摊销计人损益会影响利润进而影响企业所得税。     

对会计准则中几项会计处理的建议

一、“管理费用”科目的核算内容不应包括工会经费 将现行会计准则应用指南（附录）的规定与2001年出台的《企业会计制度》相比较可以发现,后者列入“管理费用”科目核算的待业保险费、劳动保险费、职工教育经费、无形资产摊销、研究与开发费、计提的坏账准备和存货跌价准备等已从前者“管理费用”科目的核算内容中删除了,但唯独保留了工会经费这一项。     

浅析以存货清偿债务的账务处理

在以存货清偿债务的过程中，一个重要的问题就是债权人如何确认该项存货的入账价值。根据《企业会计准则——债务重组》的相关规定，对于债务人以存货清偿债务的，会计处理应遵循以下原则：①债务人应按债务的账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的余额确认为当期损失或资本公积。②受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。     

浅析股权投资差额摊销的特殊性

股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额(指属于有表决权资本所享有的部分)之间的差额。通过确认股权投资差额，使投资的投资成本等于应享有被投资单位的所有权益份额。对股权投资差额的处理，《企业会计制度》规定，初始投资成本大于应享有被投资单位所有权益份额之间的差额按一定期限平均摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有权益份额之间的差额计入资本公积(股权投资准备)。     

非货币性交易中换入资产涉及应收账款的会计处理

非货币性交易是一项非常规交易，它往往容易成为会计主体操纵利润的工具。而应收账款，由于其特有的性质，致使它成为我们关注的焦点。为了更好地规范非货币性交易的会计核算，2001年1月1日财政部重新修订丁《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《准则》），并开始施行《企业会计制度》。但是，两对非货币交易业务上的规定存在差异，特别是对涉及应收账款这一资产的界定较模糊，笔对此作以下分析。     

资产减值准备转回和转销时的会计处理应改进

《企业会计制度》规定，当企业资产发生价值减损时，应对发生减值(或跌价)的资产计提减值(或跌价)准备；如果资产价值回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值(或跌价)准备。但是，由于资产减值准备的确认和计量方法可操作性差，计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，从而导致通过计提减值准备来操纵利润的现象较为普遍。