小议公允价值变动损益的账务处理

根据企业会计准则及其应用指南的规定，“公允价值变动损益”科目核算的是企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投嵛．性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。对此，笔者认为有以下三个方面值得商榷：     

“公允价值变动损益”账户运用解析——以交易性金融资产为例

按照企业会计准则的要求,在出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时,将原计人该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。在实务中,如果对“原计人该金融资产的公允价值变动”的理解不当,则会影响到账务处理的结果。     

谈交易性金融资产会计处理

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目;在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。期末公允价值变动损益应结转至“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目没有余额。由此笔者认为,对交易性金融资产的会计核算应分两种情况处理。     

公允价值变动与公允价值变动损益的说明

一、两者的区别和联系 公允价值变动,在现行会计准则下既是表述某项资产或负债在两个资产负债表日之间公允价值增减变动的金额,又作为相关资产、负债的账面价值构成部分,成为交易性金融资产、交易性金融负债和以公允价值进行后续计量的可供出售金融资产、投资性房地产等资产、负债科目下的明细科目和调整账户（附加备抵账户）。公允价值变动损益,在现行会计准则中既是用以表述某项资产、     

交易性金融资产核算中“投资收益”账户的运用

按企业会计准则应用指南的规定对投资形成的损益进行核算，会发现“投资收益”与“公允价值变动损益”两个账户核算内容很难区分。如规定出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。     

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》解析

一、新准则的主要内容 1.第一章重点介绍了制定新准则的目的、金融工具的概念及新准则不适用事项等。 2.第二章重点规范了金融资产和金融负债的分类。按持有的意图不同，金融资产分为四类：①以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；     

建议增设资产转让损益会计科目

《企业会计准则第12号——债务重组》第五条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。这与原会计准则相比有较大变动，原会计准则不需要分清债务重组利得与资产转让损益的界限，只需将非现金资产的账面价值与重组债务的账面价值之间的差额计入当期损益。     

公允价值计量模式下投资性房地产转换的会计核算之我见

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计人当期损益。     

厘清“公允价值变动损益”科目学习中的误区

为与国际会计准则接轨并提高会计信息质量，新准则中引入了公允价值计量属性，来体现资产和负债的内在价值。本文以金融工具的确认和计量中的交易性金融资产为例，针对“公允价值变动损益”科目学习中存在的误区进行分析，让初学者掌握公允价值计量下核算金融资产期末价值和企业利税的方法，为相关信息使用者提供真实有用的会计信息。     

刍谈公允价值计量模式的运用

为避免滥用公允价值计量产生负面效应,企业会计准则要求企业优先采用历史成本模式计量,并对公允价值计量模式的应用规定了多项限制条件。在资产后续计量中企业会计准则准予企业采用公允价值模式计量,并在资产负债表日按照结余资产公允价值调整其账面价值的资产业务主要有三类：交易性金融资产、可供出售金融资产和具有商业性的投资性房地产。     

浅析以金融资产进行债务重组的会计核算

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务人可以自己拥有的金融资产偿还债务，进行债务重组。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融资产的确认划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产四类。     

新会计准则下债务重组损失确认的特殊考虑

新会计准则中，债务人转让非现金资产公允价值与账面价值之问的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，上述两项收益分别计入当期损益；债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。     

处置金融资产时跨期公允价值变动损益的处理

实务中，常会出现交易性金融资产跨会计期间才进行处置的情况。上一会计年度已将公允价值变动损益转入本年利润，下一会计期间出售交易性金融资产时应如何处理，新会计准则并没有提及。笔者将重点阐述这个问题。     

对公允价值变动损益核算的思考——以交易性金融资产为例

新会计准则中关于交易性金融资产的会计核算,与原准则中的短期投资相比,其主要的变化在于采用了公允价值进行计量,用"公允价值变动损益"账户核算投资过程中的未实现损益,而用"投资收益"账户来核算投资过程中的已实现损益.但在此同时,公允价值变动损益的核算也存在一些问题,本文对这些问题提出了自己的思考.     

公允价值变动损益处理管见

现行会计准则的一个亮点就是公允价值的广泛应用，使决策有用性的目标得以充分体现，确立了资产负债表的核心地位，并突出了会计信息的相关性。但根据我国的实际情况，公允价值的应用还受到一定的限制，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组以及非货币性资产交换等方面采用公允价值。笔者发现交易性金融资产公允价值变动损益的处理在实务工作中存在一定的难度，拟对此作一探讨。     

金融资产会计处理刍议

金融资产作为企业资产的重要组成部分,其会计处理因分类不同而存在差异,本文就交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产的初始计量、后续计量及对所得税的影响方面进行探讨.     

对交易性金融资产核算的几点思考

论文在描述了我国现阶段交易性金融资产的核算制度的基础上,揭示了当前交易性金融资产核算工作中存在的问题,较为全面地剖析了其形成原因,并借鉴企业会计准则对交易性金融资产会计改革提出了建议,包括量化金融资产的分类标准、将公允价值变动损益计入所有者权益等等。文章重点阐述了交易性金融资产现在的核算制度已不能适应现阶段我国金融市场的发展,只有逐步改进金融资产的核算方式,才能有效地克服由于核算方式的滞后而产生的各种弊端,满足相关会计信息使用者的信息使用需求,更好地促进我国金融市场的发展。     

与长期投资有关的金融资产会计处理的变化

新会计准则把金融资产划分为四大类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产。对于一般企业而言，有两类金融资产与长期投资有关：①持有至到期投资，主要是指到期日可回收金额固定或可确定，且企业有能力和有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件，且具有长期性质。期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。相当于原会计制度中的“长期债权投资”和“短期投资——债券投资”核算部分内容。②可供出售金融资产，通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。相当于原会计制度中的“长期股权投资——股票投资”和“长期债权投资”核算部分内容。     

非货币性交易资产计价的中美比较

对于同类非货币性资产交换的资产计价，中美准则的规定相同，即应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，如果换出资产的公允价值低于账面价值，则应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为当期损失，这体现了稳健性原则。 然而，对于不同类非货币性资产交换中换入资产的计价上，我国优先以换入资产的公允价值作为其入账价值，而美国则优先用换出资产的公允价值作为其入账价值。笔者认为这两种做法都有其合理性，因为它们的出发角度不同。从反映客观经济业务实质而言，按美国准则的规定，以换出资产的公允价值对换入资产计价，并根据换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认损益，这相当于由换出资产进行货币交易，收到相当于公允价值的货币，然后将这些货币全部用于购买换入资产。由于交易的损益是根据销售来确定的，所以美国准则保证了企业收益计算的准确性，客观地反映了企业的经济活动。从会计信息的相关性方面考虑，则我国推则对计价的选择较为合理。因为企业换人不同类非货币性资产是为了获取与原有资产的使用价值不同的一种新的使用价值，以便在企业经营过程中发挥新的作用。在评估换人资产对企业生产经营活动的影响时，新资产的公允价...     

浅析公允价值计量方式

曾被誉为"代表未来计量方向"的公允价值,在金融危机爆发之时,却成为众矢之的.华尔街的银行家们认为公允价值,尤其是以市值为基础的计量方式,无法客观反映资产价值,且使公司报表过于"难看",影响公司业绩表现和投资者信心.文章以交易性金融资产业务为例,分析了"公允价值变动损益"科目在会计处理中的方式,并对公允价值计量模式进行相关的探讨.