论会计定位

关于会计人员双重身份的探讨基本已成为过去,但会计定位问题至今并未得到完全解决,在会计应该由谁来控制的问题上仍存在如下几种观点:第一,会计是企业的会计,应由企业管理者控制,并代表企业进行核算和监督;第二,会计应独立于企业控制之外.其又有两种设想:一是会计应由企业所有者或股东控制,应代表所有者或股东进行核算和监督,并对股东负责,二是会计应在机构、人员上从企业中独立出来,站在第三者的立场上,客观公正地记录和报告,并实施监督.会计究竟应定位于何处?这是一个必须明确的问题,否则,会计中许多理论和现实问题的探讨就没有一个统一的立论基础.     

企业集团财务总监制度研究

财务总监是指由企业的所有者或全体所有者代表决定的、体现所有者意志的、对企业的财务及会计活动进行全面监督与管理的专业机构或人员。从理论上说 ,任何企业都可设置财务总监 ,这是企业所有者为解决“内部人控制”问题 ,监督企业财务会计活动的需要。财务总监不仅要对企业的财务活动的合法性、真实性、有效性等进行监督 ,而且应对企业会计核算的合规性、真实性、可比性、一致性等进行监督。当然 ,这种监督总是寓于管理之中的。另外 ,财务总监在行使对企业筹资、投资、耗资等一系列财务活动的监督职能时 ,总是要与财务计划、成本控制、会计核算、财务分析等许多财会具体组织管理工作结合起来进行 ,因而财务总监也必然具有一定的管理职能。一、企业集团财务总监的产生方式企业的财务总监是由企业的所有者或所有者代表决定的。对于股权集中型的企业集团来说 ,其董事会一般由主要的大股东控制。当然 ,企业集团是否设立财务总监的问题 ,由主要的大股东决定或由董事会决定实际上并无多大差别。对于股权分散型的企业集团来说 ,任何一个股东对董事会都不能完全控制 ,董事会作为全体股东的利益代表 ,成为企业集团的最高决策机构。在这种情况下 ,企业集团是否设立财务总监 ,只能...     

我国农村信用社产权与治理结构研究

我国农村信用社虽几经改革，但明晰产权、完善法人治理结构等问题还没有真正解决。基于委托代理理论的研究表明，我国农村信用社的产权与法人治理结构改革应坚持以下思路：即对现行的国有资产管理体制进行改革，构建一个独立于政府部门的国有产权代表，对农村信用社进行股份制改造，引入新的法人股东和自然人股东；让经营者持有一定比例的股份，使经营者享有“剩余索取权”；加强对经营者的监督，提高农村信用社经济效益，并对加强监督所带来的经济效益与付出成本进行比较。     

社会会计构建初探

社会会计可称为国民经济会计，从其核算范围看，社会会计有广义和狭义之分。广义社会会计是将会计理念用于核算一个国家或地区的国民经济状况；狭义社会会计是根据会计核算资料，按照国民经济核算要求和企业管理需要来构建企业经济核算体系的一种方法。本侧重于对后的探讨。     

对独立董事制度的反思

一、我国证券市场的发展现状难以保证独立董事的独立性独立董事的关键在于独立,但其软肋也在于独立。与上市公司没有利益关系,看起来是保证独立董事公正的条件,但独立董事实际上是受聘于大股东,却又要代表中小股东的利益和大股东抗衡,这显然不符合大股东和上市公司管理层的利益。在权责不对称的情况下,独立董事也没有足够的动力为中小股东的利益与大股东抗衡,因此出现独立董事纷纷辞职或成为“花瓶董事”的现象。二、由利益相关者提名独立董事有利于企业业绩的提升和保护中小股东的利益谢德仁(2005)从现有国外独立董事与公司业绩的资料汇总看出,董事会的独立性与企业业绩两者的相关性要么不明显,要么呈负相关,这说明独立董事的独立性并不是提升公司业绩和保护中小股东利益的法宝。而在我国上市公司中,“一股独大”和内部人控制现象同时存在,使得中小股东的利益得不到保护。根据科斯理论,企业由利益相关者共同拥有,而非股东所有。企业在本质上是一组不完备的契约,各要素的拥有者(如物质资本所有者和人力资本所有者,即狭义的企业利益相关者)以其拥有的具有排他性的财产所有权进行缔约,作为交换,他们相应地分享企业的所有权,而所有权的具体表现则是企业的剩余控制权和剩余索取权...     

略析财务总监委派制

一、从理论上分析,财务总监委派制应当是企业行为而非政府行为财务总监委派制是在“两权分离”情况下,所有者通过委派财务总监,代表其履行对经营者的监督权,以加强所有权监督,维护其利益的一种经济监督制度。现代企业制度实行所有权与经营权的分离。由于所有者与经营者的利益目标并不完全一致,加之经营者直接控制着企业的主要经营活动,在信息不对称的情况下,很容易产生经营者以牺牲所有者利益为代价,来实现个人（或团体）利益最大化的所谓“败德”行为。所以,现代企业制度下,既要给经营者合法的、独立的经营权,但也不能放松对经营者的监督和约束。财务总监委派制就是为了强化所有者对经营者的财务监督,它符合现代企业制度的要求,从本质上看,它应该是一种自觉的企业行为而非政府行为。西方国家中也有实行财务总监委派制的,财务总监一般是由董事会委派的,行使对经营者的监督权。在企业内部监控机制中,董事会的作用至关重要,在分散的股东很难直接参与企业经营管理的情况下,董事会实际上代行了股东的权利,由董事会委派财务总监可以起到加强所有者监督的作用。这里可以看出,西方企业的财务总监委派制表现的是一种企业行为。二、我国现行财务总监委派制较多地表现为政府行为我国最早实行...     

关于完善会计委派制的几个问题

目前,会计委派制的试点工作正在全国范围内展开,并已取得初步成效。为确保会计委派制的有效实施,笔者认为还必须正确处理好以下几个问题。 一、明确会计委派制的主体和客体 会计委派以所有权为依据,对不同的单位应分清不同的主体,这是保证会计委派制实施的关键。要解决好这个问题,笔者认为应区分委派会计的管理机构和委派机构。管理机构负责委派会计的日常管理工作,如管理会计人员档案;对委派会计进行培训和日常监督;负责委派会计的工资、奖金发放;定期评定考核会计人员,向委派机构汇报并对委派会计的任免、奖惩、晋升提出建议等。会计管理机构可在会计师协会的领导下设立一个提供会计工作服务的机构,如委派会计服务公司。委派机构则依具体情况而定。行政部门、事业单位等预算单位的预算资金一般由财政部门控制,从这个意义上说,财政部门应作为预算单位的所有者代表而成为其会计委派的主体;国有企业的所有者代表是国有资产管理部门,因此,国有资产管理公司作为国有企业会计委派的主体;对于国家参股的企业,则由其董事会负责委派会计人员。 会计委派制的客体主要包括行政事业单位、国有企业和国家控股的混合所有制企业。至于集体企业。乡镇企业、私营企业等不宜采用会计委派制。 二...     

浅谈会计委派制

会计委派制就是各级会计管理部门直接将会计委派到企业进行会计核算、监督和财务管理。其主要目的是改善会计人员依法进行核算和监督的外部环境,使之不依附于本单位,独立地行使权力,避免因人为因素而产生的会计信息失真等情况。     

发挥独立董事作用 完善公司法人治理结构

在法人治理结构中 ,需要有代表所有者的董事 (即独立董事 )来监督执行董事 ,监督经理人员 ,以维护董事会决策的公正性、客观性和科学性 ,降低决策风险 ,保护股东的利益。我国应建立独立董事制度 ,充分发挥独立董事的作用 ,进一步完善公司法人治理结构。独立董事必须具备一定条件 ,明确相应的责任、权利和义务 ,确保独立董事制度的有效运作。     

日本企业的从业者主权分析

掌握公司经营大权的经营者选择及公司经营成果受益者的确定问题，即公司进行的基本决策权利的归属问题，是关系到企业发展的核心问题。本文研究了区别于欧美所有者主权的日本企业从业者主权的企业理念，分析了其产生、发展的历史背景及特征，提出：（1）从业者的利益仍应重视，这是日本企业运营中好的方面，今后改进的目标应是建立一个协调股东和从业者利益的治理结构；（2）充分发挥市场的调节作用，使企业的治理建立在各种资源的所有者能够的充分选择的基础之上。     

持股比例和表决权比例在会计处理中的运用

会计实务处理中经常会涉及持股比例和表决权比例的运用。持股比例与表决权比例具有本质区剐，但却容易混淆，如果不能正确理解并加以区分，会导致会计判断和处理失误，继而影响会计信息的可靠性和相关性。如控制、共同控制、重大影响的判断、股权投资损益的计算确认、长期股权投资核算方法的确定、关联方关系的判断、企业合并中合并方企业在被合并方企业所有者权益中应享有的份额等，涉及多个具体会计准则。     

会计委派制的缺陷及对策探讨

会计委派制在所有权和经营权分立,委托经营方式实施后,注册会计师事务所尚未能完全履行职责阶段,作为会计监督的一种补充和完善,立图保证会计信息真实、准确、完整,属内部控制理论中内部环境的内容。其目的是保护所有者利益,按照所有者的需求对经营者在财务会计方面实施监管,为所有者约束和监督经营者提供保障。但在实际运行过程中存在诸多问题,比如实施会计委派与现行政策法规的冲突、环境不成熟、定位不准确、管理不到位等问题。因此,成功实施会计委派制,就应先处理现行法规政策与会计委派的冲突,完善内部环境,准确定位委派会计管理,以期达到所有者预期目的。     

试论会计职能在实际工作中的异化

会计作为经济管理的一种重要手段,其基本职能是核算(或称反映)和监督(或称控制).会计通过这两种基本职能促使企业与社会取得最佳经济效益与社会效益.但在会计实际工作中,由于各种主客观因素的影响,使会计职能发生异化.会计职能的异化,不仅使企业遭受巨大的经济损失,还会导致社会经济秩序的混乱.因而,采取适当的措施,避免会计职能异化现象的出现,是目前会计工作亟须解决的重要问题.     

构筑会计监督体系遏制会计信息造假

构筑会计监督体系,遏制会计信息造假,必须建立和完善企业内部会计控制制度和企业外部会计监督制度.企业内部会计控制制度包括建立企业内部会计控制制度;并进行检查与考核;建立产权明晰、管理科学的现代企业制度;加强对会计人员的思想和职业道德教育.企业外部会计监督包括政府主管部门以所有者身份向企业委派会计人员参与企业内部管理;建立对会计违法行为的约束机制;加强对中介机构会计师事务所的监督管理.     

谈国有资产保值增值的会计监督

自改革开放以来 ,国有企业的生存和发展已从经济问题上升为政治问题。上到中央 ,下到百姓 ,人人都关注它 ,重视它 ,期望它。国有资产的保值增值则是国有企业生存和发展的关键。如何进行国有资产保值增值的会计监督亦已成为会计界的一个重要课题。笔者就此谈谈自己的一些看法。一、从客观因素监督国有资产的保值增值对一个企业的国有资产保值增值的评价 ,不能简单地用会计账簿上所有者权益的期末和期初数相比较来确定。因为大多数企业资产负债表上所反映的所有者权益数受到诸多因素的影响 ,单凭期初、期末数之差额不能真实地反映一个企业的国…     

中小企业内部会计控制制度的问题及其对策

目前我国正经济处于转型期,中小企业内部会计控制不健全,实施不规范等问题十分突出.加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱,会计信息失真和维护所有者权益的重要措施.本文以内部控制理论为基础,对中小企业内部会计制度存在的问题进行深入分析,并有针对性地提出强化企业内部会计控制的措施.     

中央银行会计集中核算系统运行中的问题及对策

中央银行会计集中核算系统运行中存在的问题主要有:系统制度建设、监督滞后,容易出现操作失误;网络运行不稳定,系统设计存在缺陷.应完善制度、规范操作,健全核算业务风险防范的内控体系,完善会计集中核算系统的功能设置,加强会计集中核算业务的全面监督,逐步实现事前预警、事中控制、事后重点监督.     

反倾销涉诉产品成本核算研究

改革开放以来，我国对各国贸易额迅速上升，同时我国也日益成为许多国家反倾销的对象。如何应对反倾销，已经成为我国出口企业不得不面对的问题。应对国际反倾销需要有一个会计举证的诉讼支持，这就需要建立反倾销会计，而反倾销产品成本的核算在会计举证中尤为重要。本就反倾销涉诉产品成本的构成、成本核算的基础以及核算过程中应注意的问题进行探讨，以期为我国企业反倾销迅速应诉提供有利的会计证据。     

网络经济下的会计四大假设

随着信息技术的迅猛发展,人类迈入了信息时代。许多学者认为,会计假设作为对企业所处的经济环境做出的合乎情理的推理和假设,在今天已受到了挑战与冲击。对此,笔者并不赞同,会计假设在当今环境下仍然是必不可少的。1.会计主体假设。会计主体假设的本质是将企业与“业主”(包括独资企业的业主、合伙企业的合伙人和股份制公司的股东和债权人)的经营活动和企业的经营活动加以区分。而在网络经济下,因为虚拟企业只是由若干具有经营场所、独立的经营实体组成的动态联盟,因而是否将虚拟企业纳入现代会计核算范围还有待研究。而即使将虚拟企业纳入会计核算范围,它仍能独立于业主,并可据此反映其资产、负债、损益、损失等。因此,会计主体的内涵和本质并未因网络环境的改变而改变。2.持续经营假设。该假设认为在可以预见的未来,企业将不会进行清算、解散或者破产,它要求会计人员以持续、正常的经营活动为前提进行会计核算。一旦有证据表明企业难以为继,会计上就应按照清算基础进行处理。如果没有必要将虚拟组织作为独立的会计实体来核算,那么基本上也就不存在有关对持续经营假设造成冲击的问题;即使将虚拟企业作为独立的会计实体加以确认,虽然其要在达到合作目的或目的无法达成时予以解散,...     

循环经济视角下企业财务会计问题研究

企业会计的目标是借助会计对企业经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，从而取得最大的经济效益。而循环经济要求实现经济社会的可持续发展，企业应通过技术创新，降低自然资源耗费，同时开发再生资源，延长有限资源的利用时间，从而保证资源的循环利用。本文通过对循环经济的概念、特点的介绍，分析和阐述了企业财务会计在循环经济发展中存在的主要问题，并提出了解决这些问题的具体对筻。