股权投资差额和合并价差的比较分析

财政部颁布的《企业会计准则－投资》（以下简称《投资准则》）和《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）,对企业投资的会计核算和企业集团合并报表的编制起到了规范作用,但《投资准则》中的股权投资差额处理,与《暂行规定》中合并价差处理不相统一,这将对会计核算带来负面影响。 一、股权投资差额与合并价差不一致的表现 １．两者的合义不同。《投资准则》规定：股权投资差额,是指采用权益法核算长期投资时,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额．即股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益&;#215;投资持股比例。可见股权投资差额实质上由两部分组成：一是子公司净资产的公允价值和账面价值之间的差额;二是母公司投资成本超过所投资子公司可辨认净资产公允价值之间的差额,即商誉。 《暂行规定》中规定,母公司对于子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销时发生的差额,列作“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映,这是与《投资准则》中股权投资差额的内涵相同的。但《暂行规定》还规定,对长期投资中内部债权投资与应付债券抵销时发生的差额,也作为合并价差处理,这对于母公司单独会汁报表和合并报表之间的可比性将产...     

浅论我国合并价差会计处理的改进

在我国,合并价差是指母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的各项目数额不一致时的差额。对我国合并会计报表的合并价差的会计处理和国际做法进行比较分析,进而提出改进和完善我国合并会计报表的合并价差的会计处理的思路与建议。     

浅谈股权投资差额摊销的合并报表会计处理

《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。在母公司编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资与应享有的子公司所有权益之差在合并价差中反映。随着母公司对股权投资差额的摊销，反映在合并报表上的合并价差会不断减少。     

略谈内部固定资产交易相关会计处理

根据《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(简称《关联暂行规定》)，上市公司将持有的固定资产出售给关联方，应将实际交易价格超过其账面价值的差额，计人资本公积。《合并会计报表暂行规定》(简称《合并暂行规定》)中，没有具体规定这一类交易的抵销处理方法。但注册会计师教材中是这样处理的。对于销售企业来说，在其个别资产负债     

合并价差会计处理方法之比较

股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额 ,即子公司账面净资产的增（贬）值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就股权取得日合并价差的会计处理方法作以下比较分析。一、关于合并价差的会计处理方法１、购买法和股权集合法对合并价差的会计处理购买法是国际流行的会计惯例。根据购买法的要求 ,母公司投资成本 (即“对子公司股权投资”)由购买价格和与购买相关的其他费用组成。购买成本可能高于或低于子公司净资产（股东权益）的账面价值 ,从而产生了合并价差。企业在编制合并报表时 ,首先将母公司所取得的子公司净资产的账面价值调整为公允价值 ;其次 ,确认商誉并在预计的有效期内予以摊销。因此 ,在购买法下 ,合并差价的两部分内容都在合并报表中得以揭示 ,使合并会计报表具有可理解性 ,会计信息具有有用性。股权集合法下母、子公司双方的净资产（股东权益）按照各自的账面价值简单合并。母公司按所取得的子公司净资产（即子公司股东权益）的账面价值中的母公司份额记录“对子公司股权投资” ;与股权集合相关的其他费用 ,均确认为当期费用。因此 ,在股权集合法下...     

权益法下长期股权投资的会计与税务处理

一、股权投资差额的会计与税务处理1.差额确认标准不同。按照会计制度及相关准则的规定,对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,应作为股权投资差额处理;对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,在调整长期股权投资成本的同时,作为资本公积处理,不计入损益。按照税法的规定,企业为取得另一企业的股权所发生的全部支出,应全部确认为长期股权投资的初始投资成本,不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额,也就不存在股权投资差额摊销计入当期损益的处理。2.差额处理方法不同。根据会计制度及相关准则的规定,无论是直接投资、间接投资,还是改变会计核算方法所产生的股权投资差额,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的,按不超过10年的期限摊销,摊销金额计入当期损益。根据税法的规定,纳税人对外投资的成本中所包含的股权投资差额,不能通过摊销计入当期损益,但可在转让、处置有关资产时,从取得的财产转让收入中扣除投资成本计算转让所得或损失。在股权投资差额的借方余额按会计制度及相关准则摊销期间,应...     

长期股权投资成本法改为权益法的简捷账务处理

《企业会计制度》规定，当投资企业对被投资单位的持股比例增加或变为了对被投资单位具有控制、共同控制或产生了重大影响时，投资企业应转为采用权益法对长期股权投资进行核算。在转变方法时，按追溯调整确定后的长期股权投资账面价值（不包括股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本，并在此基础上计算追加股权投资后的股权投资差额。这样处理非常复杂，令人难以理解。下面举例说明成本法转为权益法时账务处理的简捷方法。     

谈被投资企业进行追溯调整投资企业的账务处理

一、引起被投资企业进行追溯调整的事项发生在投资前 在对被投资企业进行投资时，投资企业已将投资成本与应享有被投资企业所有权益份额之间的差额记入了长期股权投资的“投资成本”和“股权投资差额”明细科目。投资后，当被投资企业进行追溯调整，且引起追溯调整的事项发生于投资企业进行投资之前，被投     

对股权投资差额核算的两点看法

《企业会计准则——投资》规定，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算，即投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有权益的变动对投资的账面价值进行调整。股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有权益份额之间的差额。关     

同一控制下企业合并涉及的留存收益还原问题

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1．编制合并日合并财务报表时。根据《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》）的规定：在编制合并日合并资产负债表时，在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资与其享有被合并方账面所有者权益的份额后，需要做分录：借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价，下同）”项目，贷记“盈余公积”与“未分配利润”项目，以合并方合并日会计报表的“资本公积——资本溢价”科目余额（即确认了企业合并形成的长期股权投资后，合并方“资本公积——资本溢价”科目的账面余额）为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原。     

被投资单位实现的净损益应作为资产负债表日后调整事项处理

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》中规定．在采用权益法核算长期股权投资，依据被投资单位当年实现的净利润调整长期股权投资账面价值时．应借记“长期股权投资——xx公司（损益调整）”科目．贷记“投资收益”科目；依据被投资单位当年实现的净亏损调整长期股权投资账面价值时．应借记“投资收益”科目．贷记“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目。上述会计处理方法从记账原理上看似乎很有道理．却与实际不符，因为被投资单位报告年度的净损益在下一年的1～2月份才能核算出来。到2月底或3月初才向投资企业报送．而投资企业不可能等到被投资单位核算出净损益后才根据其净损益调整长期股权投资的账面价值，然后再进行年终调账、结账和编制年度会计报表工作，所以从核算时间上来看，理行会计制度对损益调整的上述会计处理方法不符合客观实际。为了能及时地进行年终调账、结账和编制年度会计报表．笔认为，投资企业应将依据被控资单位实现的净损益来调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理。其理由有两点：一是该事项在资产负债表日或日前已经存在．资产负馈表日后才得以证实；二是该事项可能对资产负债表日编制的会计报表产生重大影响。其具体会计处理方法可设什如下：     

同一控制下企业合并的所得税问题探讨

一、同一控制下吸收合并中合并企业的所得税问题 1．以转让非现金资产作为合并对价的所得税问题。以转让非现金资产作为合并对价进行的同一控制下的吸收合并，对于转让给被合并方控股股东的非现金资产，会计上不确认资产的处置损益。而税法规定，企业发生非货币性资产交换应视同销售货物、转让财产处理。因此，该交易形成永久性差异，只影响合并当期的所得税调整，其纳税调整金额按非现金资产的公允价值减账面价值的差额确定。     

合并财务报表中内部债券投资的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目；母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。以上规定，与《合并会计报表暂行规定》的内容不同的是，对母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。笔将通过举例探讨合并财务报表中内部债券投资的抵销处理。     

对目前会计核算中几个问题的思考

本文对目前几个具体的会计核算问题提出了异议并对此提出了自己的看法：在编制合并会计报表中,对长期股权投资与子公司所有者权益项目作抵销分录时“合并价差”的处理欠妥,应该作为“股权投资差额”处理;对“成本与可变现净值孰低法”在具体应用中容易导致人为地调节损益的情况表示担忧;在计算材料成本差异率时,包括还是不包括当月暂估入帐的材料问题,认为应充分体现重要性原则。     

下推会计探析

一、下推会计的由来及其涵义 企业并购在国内外曾掀起一股浪潮,至今仍呈进一步发展的态势。企业并购可以是购买性的,也可以是股权联合性的。在购买性合并中,对合并后子公司会计报表的计价基础的确定,会计界一直存在着争议,在合并报表编制中有关项目转销比较繁琐,也令会计人员感到困惑。 １．关于合并后子公司报表计价基础的争议。在控股合并后,子公司仍然是一个独立的法律主体和经济主体,与外界签订债务协议,接受政府机构的管理,因此需要其提供个别会计报表。但是对子公司的会计报表应以何种计价基础来列报其项目,存在着两种观点：一种观点认为,既然合并后的子公司作为独立的个体继续存在,那么在持续经营前提下,应遵循历史成本计价原则,即以其合并前的账面价值来报告资产、负债、收入和费用;另一种观点则认为,被并购子公司的净资产在母公司的投资账户是以公允价值表述的,应将公允价值超过并购子公司账面价值的价差,分摊到被并购子公司的净资产之中,即将这一价差下推到子公司的个别会计报表中。 ２关于合并商誉和可辨认净资产公允价值与账面价值差额转销的困惑。在购买法合并下,母公司所花的购买成本,与子公司可辨认净资产的账面价值往往不等,其间的差额由两部分组成：一是所获...     

股权投资差额的纳税调整浅探

一、初始投资时股权投资差额的纳税调整 《企业会计制度》及相关准则规定，企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，应按权益法核算，并且规定对于长期股权投资的初始投资成本与其应享有被投资单位所有权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。例1：2005年1月1日，甲公司以1200万元从证券市场购人乙公司25％的股份．当日乙公司账面所有权益为4000万元（其中股本为1000万元）。     

浅析股权投资差额和合并价差

本文从股权投资差额和合并价差的定义、产生、会计处理方法、列示、摊销等方面进行分析，简单介绍了国际通常做法，并指出目前股权投资差额和合并价差存在的不足和改进意见。     

合并会计报表的国际差异对中国的启示

合并会计报表是国际会计四大难题之一。由于各国政治、经济和法律环境不同，合并会计报表的理论与实务有明显差异。我国制定合并报表会计准则时，应以实体理论为依据，以购买法为基础，妥善解决现金流量表的编制及合并价差、被投资企业盈余、未确认投资损失的处理等问题。     

关于长期股权投资权益法对投资损失确认的一点看法

在权益法下,投资企业对被投资单位发生的净损失,应减少长期股权投资帐面价值,并且以投资账面价值减记至零为限.如被投资单位被投资企业控制,需编制合并企业会计报表时,而投资企业长期股权投资账面价值因被投资单位发生亏损已减至零的情况,对投资企业"未确认亏损"如何处理呢?笔者有两点粗浅的考虑一是在投资企业预计负债科目反映,对"未确认亏损"进行会计处理;二是在合并会计报表所有者权益项目下,增设"未确认亏损"科目,反映未确认亏损.     

评估调账涉税处理分析

一、评估调账与应纳税所得额 企业产权变动，又称企业资产重组，如合并、兼并、出售以及企业改组改制或破产清算等，按规定应由有关各方委托资产评估机构，对被合并、被兼并、被出售这类被重组企业的资产（以及负债和所有者权益，下同）进行评估，对其中重组后仍存续的企业，还应当按照经有关部门确认的评估结果调整被评估资产的账面价值。这一事项，称为评估调账。