票据贴现额并非现值

很多人认为企业票据贴现属于单利现值的计算，贴现额是单利现值。某教材在〈货币的时间价值》一章中提出，单利现值是指依据未来的终值，按单利计算的现在价值。例如企业票据贴现就属于单利现值的计算。票据贴现时，银行按一定的利率从票据的到期值中扣除自借款日至票据到期日的应计利息，将余款付给持票人。贴现时使用的利率称为贴现率，计算出来的利息称为贴现息，扣除贴现息后的余额称为贴现额即现值。     

试析应收票据贴现的会计处理

一、应收票据贴现是否终止确认的判断标准应收票据贴现，是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给票据持有人的一种融资行为。根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的相关规定，如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，则应当终止确认该金融资产.     

应收票据实例审计及账项调整

应收票据是企业在经营活动中因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本文根据审计实质性测试程序重点对某公司应收票据的贴现业务进行案例审计。2003年12月20日,企业将一张票面金额为2000000元、利率为2.16%的带息银行承兑汇票贴现。该票据出票日期为2003年10月21日,票据期限为90天,开户银行按2.475%的贴现率贴现。经审计,该企业实得贴现款1995852.72元,但记账凭证附件中却无银行出具的相关原始凭证。企业2003年12月20日所作会计分录为:借:银行存款1995852.72元,财务费用4147.28元;贷:应收票据2000000元。通过实质性测试,审计组在审计工作底稿中作了这样的记录:经查,某企业2003年12月份持有带息应收票据一张,系银行承兑汇票。该票据出票日为2003年10月21日,票据期限为90天。经计算,该票据到期日为2004年1月19日。企业于2003年12月20日持票到银行贴现。截至贴现日,企业已经持有票据60天,贴现天数为30天。审计时计算的票据贴现为:①到期值=2000000+2000000&;#215;2.16%&;#215;90&;#247;360=2010800(元);②...     

小议应收票据贴现的核算

一、带追索权的应收票据贴现 财政部《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）》（以下简称《解答四》）中规定，附连带清偿责任的应收票据贴现应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。但应收票据贴现业务会计处理较为特殊的地方是，贴现息应视为提前向银行支付的借款利息，直接计入财务费用。会计处理为：借：银行存款，财务费用；贷：短期借款。     

略谈财务费用与现金流量表的关系

财务费用的构成包括利息净支出、汇兑净损失、现金折扣净支出、金融机构手续费及经营性筹资所发生的其他费用等。因其具有多样性,与现金流量表之间也就有了各不相同的关系。具体情况如下:一、利息支出利息支出包括长短期借款、发行债券所计提或支付的利息,融资租赁的租赁费所发生的利息。在编制现金流量表时,应剔除计提的、尚未实际发生现金流出的部分,这些需在以后会计年度的现金流量表中反映,剩余部分才归入当年度的“筹资活动产生的现金流量———偿付利息所支付的现金”项目。同时,这些利息支出,只要归入财务费用账户,一律应在当年度的现金流量表补充资料的“财务费用”项目反映。二、利息收入记入财务费用的利息收入,主要有银行账户上的留存资金所产生的相当于活期存款的利息。这些收入既非投资活动,又非筹资活动而产生。从经济内容上说,更接近于银行使用本企业资金而发生的收入,所以应归入“经营活动产生的现金流量———收到的其他与经营活动有关的现金”项目,似乎更符合实际。三、带息票据发生的利息收支及票据贴现而产生的利息收支企业签发带息应付票据,近似于一种筹资行为,首先应区别支付利息日与签发票据日是否属于同一会计年度,若在同一会计年度,其记入财务费用账户的利息...     

改进公允价值模式下投资性房地产处置的账务处理

根据《企业会计准则——应用指南》的规定,出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,按其成本贷记“投资性房地产——成本”科目,按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。     

长期股权投资的核算及纳税调整浅见

一、初始投资或追加投资时会计处理及纳税调整（一）以现金出资用现金进行长期股权投资时,以支付的全部价款借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”科目。若支付的价款中含已宣告发放而尚未领取的股利,还应借记“应收股利”科目。此种情况下不影响企业利润,所以不涉及纳税调整。（二）以固定资产出资按《股份有限公司会计制度》的规定,当公司以固定资产对其他单位投资时,按投出固定资产的公允价值（公允价值是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额）,借记“长期股权投资———其他股权投资”科目,按投出固定资产已计提的累计折旧额借记“累计折旧”科目;按投出固定资产的账面原值贷记“固定资产”科目,按公允价值小于账面净值的差额借记“营业外支出”科目,或按公允价值大于账面净值的差额贷记“资本公积”科目。以固定资产出资往往涉及纳税调整问题,下面分两种情况举例说明。１．将公允价值低于账面净值的差额计入营业外支出,减少了当期利润,那么,在计算所得税时,此项营业外支出是否应在税前扣除,即是否进行纳税调整？按《企业所得税暂行条例》规定,接受投资的企业以该项固定资产的公允价值作为其账面价值,即作为计提固定资产折旧的基础,因此使该项固...     

银行承兑汇票贴现业务风险及防范

近年来,银行承兑汇票贴现业务屡屡爆出重大案件,其风险不断增加。分析银行承兑汇票贴现业务中票据本身、交易背景和银行内部管理的风险以及风险产生的银行和企业方面的原因,认为票据风险防范的主要措施是加强票据凭证的鉴别、审核、审查工作,改进现有的查询途径和票据的印刷,严格审核贸易背景的真实性,强化银行内部管理等。     

浅谈事业单位以材料对外投资的账务处理

关于事业单位以材料对外投资的账务处理，全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务(一)》是这样表述的：事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值和应交的增值税额，借记“对外投资”科目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。     

银行汇票核算小议

其他货币资金中的资金按性质分为资产性和负债性两类 ,如信用卡存款属于资产性的 ,而银行汇票存款属于负债性的。银行汇票的账务处理为 :①开具汇票时 ,借 :其他货币资金———银行汇票存款 ;贷 :银行存款———&;#215;&;#215;银行。②采购结算时 ,借 :原材料 ;贷 :其他货币资金———银行汇票存款。③余款结算时 ,借 :银行存款———&;#215;&;#215;银行 ;贷 :其他货币资金——银行汇票存款。对于银行汇票资金 ,笔者建议将上述三笔账务处理直接简化为 :借 :应付账款（应付票据等）———&;#215;&;#215;单位 ;贷 :银行存款———&;#215;&;#215;银行。其理由如下 :１．现代网络技术极大地提高了银行系统清算票据的能力 ,使跨市的票据结算方式成为现实。收取银行汇票资金 ,最快当天入账 ,最多三天入账 ,没有必要再从“其他货币资金”科目转账 ,增加不必要的工作量 ,这样也不能产生效益。２．由于银行汇票可以背书转让 ,且有一个月的承付期 ,可能当月开具的银行汇票要在下月才予以承付 ,造成结算时间上的差异。企业原账务处理会虚增资产 ,提高了偿债比率 ,显然已不适应目前对会计信息质量的要求。３．根据会计核算的重要性原则 ,可以简化现行的处理方法 ,简化处理在会计实务上也...     

关于带息应收票据核算中的几个特殊问题

一、带息应收票据计提利息的时点问题 《企业会计制度》规定，如为带息应收票据，应于期末时按应收票据的票面价值和确定的利率计算应计提的利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。同时规定，《企业会计制度》中出现的“期末”和“定期”是指月末、季末、半年末和年末。但是对此应收票据究竟应在月末、季末、半年末还是年末计提利息．人们有两种不同的理解：一是把“期末”理解为“每月末”；二是把“期末”理解为“中期期末”和“年度终了”。     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按研究开发项目,分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;期（月）末,应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见,“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分,而“管理费用”是一个损益类科目,所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然,把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

币值变动与贴现率的确定

币值变动与贴现率的确定刘菊芹企业在进行长期投资决策时，必然要考虑货币的时间价值。把投资未来的价值计算为现在值叫“贴现”，贴现时所用的利率叫贴现率。在币值稳定的情况下，贴现率等于投资收益率，在币值变动情况下，即通货膨胀或通货紧缩情况下，贴现率不再单纯由...     

“公允价值变动损益”账户运用解析——以交易性金融资产为例

按照企业会计准则的要求,在出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时,将原计人该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。在实务中,如果对“原计人该金融资产的公允价值变动”的理解不当,则会影响到账务处理的结果。     

我国票据市场发展的思考与展望

一、我国票据市场交易机制建设概况我国票据市场是以商业票据为金融工具,主要从事短期融资交易或融资业务的货币市场,包括票据发行承兑的一级市场和票据贴现、转贴现、再贴现的二级市场。从概念上看,承兑是指银行或企业,作为出票人签发票据并承诺到期付款的过程：     

外购商誉相关会计处理之浅见

一、外购商誉的初始确认和后续计量 涉及外购商誉确认的具体账务处理为：按购买时接收的全部资产、负债的公允价值,借记有关资产科目,贷记有关负债科目;按作为合并成本的付出资产或承担债务（如发行债券）的账面价值,贷记有关资产、负债科目;按作为合并成本的付出资产、承担债务的公允价值与其账面价值的差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目;按以上借方发生额小于贷方发生额的差额,借记“商誉”科目。如果以上借方发生额大于贷方发生额,则不确认商誉,而贷记“营业外收入”科目。     

关于借款费用准则若干问题探讨

财政部2001年发布的《企业会计准则——借款费用》(以下简称《准则》)对于规范企业借款费用的核算起到了很大的作用。但是在实践中,笔者也遇到了一些问题,本文就此作以下探讨。一、计算借款费用资本化额时,累计资产支出的上限问题按照《准则》的规定,企业要计算固定资产专门借款费用资本化额,首先需要计算累计支出加权平均数,这就涉及到累计资产支出的上限问题。企业是以银行借款的本金(或债券的面值)还是以期初银行借款(或应付债券)的账面价值或者期末银行借款(或应付债券)的账面价值作为累计资产支出的上限呢?对于这个问题,《准则》明确规定,对涉及银行借款的内容以银行借款的本金为累计资产支出的上限。但对发行债券筹资的情况,《准则》未做出明确规定。企业溢价或折价发行债券时,由于企业实际收到的资金应当是债券的面值加上债券的溢价或者减去债券的折价,因此应当以债券期初的账面价值作为累计资产支出的上限。再者,随着债券利息的结付,对于溢价发行债券的,除了按照实际利率计算的利息流出企业外,还有一部分相当于溢价的资金也流出了企业,给投资者以补偿;而对于折价发行债券的,企业按照较低的票面利率计算的利息流出了企业,还有一部分相当于折价的资金被节余了下来...     

企业接受非现金资产捐赠的所得税会计处理浅见

一、接受非现金资产捐赠时有关所得税处理的规定。按《企业会计制度》的规定，企业接受非现金资产捐赠时(不包括外商投资企业接受非现金资产捐赠)，需计算未来应纳的所得税。企业接受捐赠的非现金资产，按会计制度规定确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按确定的价值计算的未来应纳所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应纳所得税的余额，贷记“资本公积”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。     

对“应收票据”科目核算范围的质疑

现行会计制度规定“应收票据”科目核算企业所收的商业汇票，而《票据法》所指的票据包括商业汇票、银行汇票、银行本票、支票。会计制度没有将企业所收的银行汇票、银行本票、支票纳入“应收票据”科目核算，笔认为这是不严密的，容易造成会计核算的空白点。     

应收票据贴现有关会计问题分析

财政部发布的《关于执行（企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）的通知》（财会[2004]3号件）规定，企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应按照实质重于形式的原则进行会计核算，充分考虑交易的经济实质。贴现的应收票据到期而债务人未偿还时根据申请贴现的企业是否负有偿还责任，票据贴现的会计处理分为“质押法”和“出售法”。这两种处理方法对贴现企业的资产负债表、损益表的有关项目和财务指标将产生不同程度的影响。本拟就此问题作以下分析。