也谈计提坏账准备后现金流量表的编制

《财会月刊》（会计）2007年第9期刊登了杜泽源同志的《计提坏账准备后现金流量表的编制》一文（以下简称“杜文”），文中就企业计提坏账准备后现金流量表的编制作了细致的分析，并举例作了示范。文中分别采用直接法和间接法对经营活动现金净流量作了计算，得出的结论是采用直接法和间接法计算的结果不同，需要进行调节才会相等。笔者认为，不需要调节，采用直接法和间接法计算的结果是相同的。     

计提坏账准备自动生成凭证公式的定义

坏账准备是金额保留性账户，应当按应收账款的规定比例保留一定的坏账准备金，年内核销坏账时记入本账户的借方。因为应收账款年内有增有减，因此在提取坏账准备前可能存在五种情况：①坏账准备账户余额为零，应按规定补提；②坏账准备为借方余额，除按规定计算外，还应补足借方金额；③坏账准备为贷方余额，但小于应保留的金额，     

《小企业会计制度》坏账准备计提解读

《小企业会计制度》要求对坏账损失采用备抵法核算，计提坏账准备时可选用包括余额百分比法在内的四种方法。众所周知，在采用余额百分比法计提坏账准备时，在计提比例确定的前提下，坏账准备期末余额主要取决于应收款项的期末余额．与《企业会汁制度》相比，《小企业会计制度》未设置“预收账款”、“预付账款”科目，从而给小企、世确定应计提坏账准备的应收款项的余额带来一些问题。     

各年计提坏账准备累计金额的简便算法

例：某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额的5％计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，年末应收账款余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回。确认为坏账。年末应收账款余额为1300000元；第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为多少元？     

刍议“余额百分比法”计提坏账准备

我国《企业会计制度》规定：企业应于年度末了时对应收款项(不包括应收票据)计提坏账准备；坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。应收款项是指“应收账款”和“其他应收款”两个科目所核算和反映的内容。同时，我国《企业会计制度——会计科目和会计报表》又明确指出：企业应当定期或至少于每年年度终了对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收歉项应当计提坏账准备；企业只能采用备抵法核算坏账损失，当某项应收款项全部或部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。根据以往的做法．估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。会计制度规定计提坏账准备的方法由企业自行确定，要求企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。     

论提取坏账准备

企业应遵循谨慎性原则，按照会计准则的规定提取坏账准备；企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况。以及其他相关信息合理地估计坏账；企业根据不同方法确定的坏账准备是坏账准备的现有余额，同时要考虑原有余额，并将原有余额调整为现有余额。     

计提坏账准备后如何确定时间性差异

在所得税会计的纳税影响会计法中，最关键的步骤是计算当期的时间性差异金额。在介绍纳税影响会计法时很多教材均选用固定资产折旧问题进行说明，以便于理解。但在实际工作中，应收账款计提坏账准备产生时间性差异的问题经常发生，且颇具复杂性。     

坏账准备在现金流量表中的列示初探

根据《企业会计准则——现金流量表》（以下简称“准则”）规定，企业计提坏账准备在以间接法计算经营活动现金流量时应加回。但是，对于坏账准备的其他业务，如核销坏账业务、已核销坏账又收回业务、计提坏账准备后债务重组业务如何在现金流量表中列示，《企业会计制度》和准则规定得不是很具体。本就此淡谈自己的看法。     

对坏账准备核算方法的看法

《财会月刊)2004年第5期刊登了卜华同志的《坏账准备核算方法存在的问题及改进》(以下简称“卜”)。笔读后有不同看法，现浅析如下。     

坏账损失的会计与税务处理差异

财政部颁布的《企业会计制度》，对企业坏账损失业务的会计核算作了具体规定。国家税务总局颁布的《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《扣除办法》)，对企业坏账损失中涉及的所得税问题作了明确规定。由于财政部与国家税务总局的件从不同角度对企业坏账损失作出相应规定，其在会计处理与税务处理上必然存在较大的差异。     

实质重于形式原则在现金流量表编制中的运用

1．关于投资预付款一般情况下，企业预付款项属于经营活动现金流出，在会计科目“预付账款”或“其他应收款”中反映．编制现金流量表时直接凋整经营活动现金流量中相关项目。但是．投资业务中当涉及产权特别是国有产权时，不仅需要政府主管部门层层审批．而且需要一个复杂的产权变更登记过程，并且业务是否成交还有一定的不确定性。笔认为，从实质重于形式原则出发．尽管产权没有最后过户，但该类预付款的支付是为了投资．因而应计人投资活动现金流量。     

小议应收票据坏账准备计提

笔者认为，个别认定法是计提应收票据坏账准备最恰当的方法。应收票据分为带息应收票据和不带息应收票据。对于这两种情况，下面将分别举例予以介绍。     

坏账准备计提与公司盈余质量的关系——基于中国上市公司的经验证据

利用２００１—２０１０年我国上市公司11052样本的数据,对坏账准备计提与盈余质量之间的关系进行实证研究,结果表明：应收款（包括应收账款和其他应收款）坏账准备计提异常与盈余质量显著负相关;将应收款进一步划分为应收账款和其他应收款两组,应收账款坏账准备计提异常与盈余质量负相关,但不显著,其他应收款坏账准备计提异常与盈余质量显著负相关,也就是说,其他应收款坏账计提更容易被企业用来操纵盈余。     

T型账户在坏账准备核算的应用

应收账款计提坏账准备的会计核算是《中级财务会计》课程教学的重点和难点,其核算难点在于计提或冲销坏账准备金额,教材一般列式计算当期实际计提或冲销坏账准备金额,但按照教材列式计算方法讲解,学生觉得难以理解和掌握,因此,文章利用T型账户对应收账款计提坏账准备的会计核算进行分析,提高学生理解和掌握,取得良好的教学效果。     

编制“现金流量表”时应如何考虑转错坏帐的影响

财政部于1998年3月正式颁发了《企业会计准则一现金流量表》（以下简称《准则》）,要求各类企业从当年起据此编制“现金流量表”,但是,我们发现《准则》及指南和讲解为如何准确编制现金流理表中的一些特殊问题,揭示的不够详细,清楚,特别是在论述计提坏准备和转错坏帐时,问题相当明显。籍此,我们就《准则》中有异议的地方,提出一些不成熟的看法,以就教于大家。     

编制现金流量表的简易方法

现金流量表是企业对外报送的三张主要会计报表之一，是报表使用分析与研究企业财务状况的重要资料来源。由于该表的编制基础与其他报表不同，不能从日常账簿资料中取得现成资料，必须另起炉灶，于是，该表的质量和编表效率低下已成为目前会计实务中的普遍难题。作在教学和实务中研究总结出一套编表方法，简易实用，本作一介绍。     

坏账准备核算方法存在的问题及改进

坏账准备核算方法的变化及存在的问题。1993年实行的《企业财务通则》给企业核销坏账指出了两种方法：一是备抵法，二是直接转销法。2001年实行的《企业会计制度》(简称《制度》)规定企业必须采用备抵法核销发生的坏账。与原规定相比，《制度》有了本质的改变。这是因为直接转销法不符合会计核算的一般原则，而备抵法恰恰符合这些会计原则。具体表现为：①备抵法将转销坏账损失所产生的     

关于坏账准备和信用管理合理化的几点思考

应收账款的管理一直是我国市场经济条件下的一个企业管理难题。尽管在现行会计准则中队如何防范坏账损失的发生和账务处理做了许多规定,但实际中应收账款管理不到位给企业发展带来的危害却一直是非常致命的。因此,本文依据＂市场经济就是信用经济,而应收帐款是信用经济的产物＂信念,从应收账款的环境状况、坏账准备的思考、信用管理的合理化等方面对应收账款的管理提出浅见,以期抛砖引玉。