浅析合并价差性质及其处理方法

合并价差的处理是合并报表编制的主要难点和重点,也是我国即将进行的合并报表规定修改事项中一个十分有争议的问题.无论是母公司理论、实体理论、还是所有者理论,都存在合并价差处理及少数股权地位认定等问题;各类合并模式的主要分歧集中于两点,即(1)母公司所获得净资产的公允价值和商誉是否应在合并报表中揭示?(2)若应该,则如何对待少数股权?下面就这两点分别进行讨论.     

合并财务报表编制实务例解

新合并会计报表准则主要实现了两大突破,一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变,少数股东权益采用公允价值计量,在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在所有者权益类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中合并价差项目,将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。     

合并价差的形成及其会计处理的理论探究

当公司间发生控股合并后,在每一会计年度末母公司需要编制合并会计报表,编制过程中需将母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益进行抵消,抵消差额称为合并价差,对合并价差的不同处理,会直接影响到合并资产负债表和损益表项目,进而影响报表使用者的决策,而要对其进行正确处理,从理论的角度加以认识,显然是必要的,需要指出的是,由于在权益法下母公司股权的账面价值计算,因而不存在合并价差问题,所以,本文的分析是以购买法为基础的。     

关于合并价差会计处理的构想

股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与帐面价值之间的差额 ,即收买日子公司帐面净资产的增 (贬 )值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就我国股权取得日合并价差的会计处理作一些分析 ,并构建我国对股权取得日合并价差会计处理的思路。一、我国现行合并价差的会计处理根据 1995年颁布的《我国合并报表暂行规定》 ,当母公司对子公司长期投资数额与子公司所有者权益份额不一致时 ,其差额归入“合并价差”项目。合并价差项目在合并资产负债表中 ,单独列示 ,…     

谈合并会计报表中合并价差的改进

据我国《合并会计报表暂行规定》，母公司对子公司长期股权投资与其在子公司所有者权益中所拥有份额之间的差额的抵销，以及母公司和子公司组成的集团公司内部债券投资与应付债券之间抵销的差额，作为“合并价差”处理，属于长期投资项目的调整项目，在合并资产负债表中单独列示。这就是说，长期投资差额作为合并价差，而合并价差又属于投资性质，这样一来，内部投资并没有被抵销完。这显然是矛盾的，它违背了一体性原则，背离了合并报表的初衷。１．长期股权投资差额导致的合并价差的改进。由于子公司某些资产的账面价值被低估，或者负债被…     

合并价差与股权投资差额的区别与联系

一、概述“合并价差”一词 ,是我国在规范合并会计报表实务的过程中提出来的。根据财政部 1995年发布的《合并会计报表暂行规定》 ,是指母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有权益中母公司所持有股份相抵销时发生的合并价差。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额 ,应当作合并价差处理。要求合并价差在合并资产负债中列于“长期投资”项下 ,不需要分摊到有关资产和负债项目 ,而是作为一个报表项目综合反映。财政部颁布的《企业会计准则———投资》指南中指出 :股权投资差额是指长期股权投资采取权益法时 ,…     

合并会计报表中合并价差的确认与处理

合并会计报表综合反映两个或两个以上的企业以控股方式形成的企业集团在一定会计期间的财务状况和经营成果,以满足报表使用者的需要。包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表及合并报表附注。合并价差是合并资产负债表中的项目,其产生是因为母公司投资成本与其所占子公司净资产份额的差额。因母公司的长期股权投资以实际支出为初始成本,包括购买成本和相关费用,而母公司对子公司拥有的份额以子公司账面价值为准,二者有时不一致,因此产生合并价差。现就集团公司编制合并报表时所涉及的合并价差的处理谈点看法。一、…     

浅议我国企业会计准则和国际会计准则对合并报表中少数股权的处理——从实体理论的角度

随着会计实务的发展以及会计准则国际趋同进程的发展，人们对于少数股权的处理日益关注。尤其是在我国新发布的企业会计准则—合并财务报表等内容中。对于少数股权的处理发生重大变化。本文以实体理论为理论出发点。分析了我国企业会计准则和国际会计准则中对于少数股权在合并报表中的列示等方面的变化，并且举例对少数股权在合并资产负债表、合并利润表中的账务处理进行分析。     

合并会计报表几个值得注意的问题及对策

一、合并会计报表编制工作中存在的问题１、错误处理合并价差。根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）,母公司的长期投资与子公司所有者权益抵销产生的差额作为合并价差,在合并资产负债表中列为长期投资的调整项目,当母公司为获得控制权而支付的价款与购买日母公司应占子公司所有者权益份额不一致时才出现,仅指母公司支付价款与子公司净资产评估值的差额。有些财务人员将合并价差当作合并“错差”,不管什么原因,只要是长期投资与子公司所有者权益不一致的差额都作为合并价差处理,导致合并报表信息失真。２、两种错误做法…     

非同一控制下企业合并投资业务公允价值调整

一、非同一控制下企业合并中投资业务抵销分录 （一）长期股权投资与子公司的所有者权益从集团角度看,企业合并并不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。经过权益法调整后,母公司个别资产负债表中的长期股权投资反映的是母公司在子公司所有者权益的份额。合并财务报表相当于把母公司个别报表上的长期股权投资具体化所代表的子公司详细的资产和负债项目。母公司与子公司个别资产负债表简单相加后,长期股权投资与子公司中所有者权益重复计算,需要相互抵销。借记“实收资本／股本”、“资本公积——年初”、“资本公积一本年”、“盈余公积一年初”、“盈余公积——本年”、“未分配利润——年末”、“商誉”,贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”。（二）长期股权投资投资收益与子公司本年利润分配母公司个别报表上的长期股权投资投资收益经过权益法调整后,反映的是母公司对子公司净利润应分享的份额。编制合并利润表投资收益的抵销处理相当于是把母公司个别报表上的长期股权投资的投资收益具体化为子公司的营业收入、营业成本和期间费用。母公司与子公司个别利润表简单相加后,长期股权投资投资收益需要抵销。编制合并利润表时,本年利润的分配应该从集团的角度反映对母公司和子公司的少数股东的利润分配情况。     

新准则视角下的合并财务报表理论探讨

合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之一,其难点在于中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议,这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范围、少数股权的处理等,其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。本文在对现有合并报表理论进行分析的基础上,结合我国颁布新准则的背景,提出对合并财务报表理论的观点。     

基于合并报表与母公司报表的长期股权投资业绩分析

按照新《企业会计准则》，母公司报表和合并报表的编制都发生了较大变化，主要体现为，在母公司报表中，母公司对子公司投资的会计处理由权益法转为成本法，而合并报表的编制则由母公司理论转为实体理论。这主要是因为，通过权益法所提供的损益信息类似于通过合并得到的信息，这些信息已经反映在经济主体的合并财务报表中，     

简谈合并会计报表中“合并价差”的计算

合并价差是在编制合并会计报表的抵销分录时,可能好及到的一个技术性问题。简言之,“合并价差”是母公司对子公司的长期投资数额与母公司占子公司所有者权益合计数的份额之间的差额。在具体编制合并报表的过程中,“合并价差”数额的计算,存在一定的难度。本文拟介绍几种“合并价差”的计算方法,以期帮助读者对这一技术性问题的掌握。本文将援引《会计师资格考试——会计师会计实务（企业会计奖）》教材的有关资料,来说明“合并价差”的计算方法。依据该教材所给定的资料,现整理出有关条件如下：（1）母公司期末对于公司的长期投资数…     

合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨

一、合并财务报表编制的理论基础 《企业会计准则第33号——合并财务报表》以目前国际上通行的主体理论为基础对合并报表的编制做出了较全面的规范。主体观是把母公司对各子公司的少数股权视为集团这一主体的股东权益，反映在合并资产负债表的股东权益部分。相应地，集团的合并收益也包含子公司少数股权分享的那部分收益。主体理论依据的会计恒等式为“资产=负债＋所有者权益”，强调控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，因此合并财务报表编制的目的是向合并主体所有股东反映其所控制的资源，而不仅仅是为了满足母公司的信息需求。主体理论主张采用“完全合并法”，商誉按子公司全部公允价值计算列示。另外，     

析合并价差

目前 ,在国家继续加大产业结构调整的大背景下 ,企业改制、并购、资产重组等经济活动不断向更高层次发展 ,企业集团越来越多 ,特别是我国已经加入ＷＴＯ ,为了加强我国企业的竞争实力 ,相信会有越来越多的战略性重组和跨国并购发生。因此 ,为了促使企业集团的信息得到公允的披露 ,合并报表的研究就成为一个重要的课题。本文仅就我国合并报表编制中的合并价差这一特殊项目作一些探讨 ,意在抛砖引玉。一、合并价差项目说明在企业集团中 ,母公司对子公司进行股权投资的投资成本一般不会刚好等于其在子公司所有者权益中的应得份额。我国 1995年…     

合并会计报表的国际比较

合并会计报表是当今会计中最为复杂的问题之一 ,它既涉及会计领域本身各个分支、各种技术方法问题 ,也涉及与会计相关的政治、经济、法律及企业管理等诸方面的问题 ,被称为“国际会计领域三大难题之一”。笔者不揣浅陋 ,拟就合并报表的有关问题进行国际比较与分析 ,以期借鉴国际惯例和先进经验 ,发展和完善我国的合并报表业务。一、关于编制合并报表两种主要理论的比较1.母公司理论 (或称母公司观念 )。这是目前最广泛应用的一种合并报表的理论基础。这种观点认为 ,合并财务报表只不过是母公司报表的延伸。它所侧重的是反映母公司或控股公司…     

新准则视角下的合并财务报表理论探讨

合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之一,其难点在于中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议,这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范围、少数股权的处理等,其焦点问题是对合并财务报表理论的认识.本文在对现有合并报表理论进行分析的基础上,结合我国颁布新准则的背景,提出对合并财务报表理论的观点.     

购买子公司少数股权合并会计处理解析

一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理,新准则实施问题专家工作组意见第1号规定:在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。因购     

合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨

一、合并财务报表编制的理论基础《企业会计准则第33号——合并财务报表》以目前国际上通行的主体理论为基础对合并报表的编制做出了较全面的规范。主体观是把母公司对各子公司的少数股权视为集团这一主体的股东权益,反映在合并资产负债表的股东权益部分。相应地,集团的合并收益也包含子公司少数股权分享的那部分收益。主体理论依据     

关于成本法下长期股权投资的报表合并抵销

以成本法对长期股权投资进行财务报表合并抵销,主要对上市公司母公司长期股权投资与子公司权益中的份额、利润进行抵销,合并报表是财务会计工作中的重要内容,它的实用性较强,并且操作过程存在一定的难度。在成本法下,合并日后对子公司属于母公司部分的权益变动进行报表合并时,少数股东部分应该确认少数权益。以成本法对长期股权投资进行财务报表合并,不需要对长期股权投资进行调整,简化了合并财务报表的编制过程。