商业银行关键审计事项披露问题研究

在上市企业财务报表的审计报告中增加关键审计事项,是新审计报告准则的要求.关键审计事项的披露能提高审计过程的透明度,强化审计报告的相关性与有用性,有效缓解委托代理下信息不对称问题,同时给予投资者更多个性化的增量信息.鉴于此,本文在分析金融业关键审计事项披露质量状况的基础上,以应用新审计报告准则添加了关键审计事项的建设银行为例,结合会计师事务所对建设银行关键审计事项的披露情况,总结并归纳出当前商业银行在关键审计事项披露中普遍存在的问题.最后,从被审计单位、审计机构以及监管机构三方面提出了提高披露质量的建议.     

关键审计事项披露对企业会计稳健性影响研究

本文选取"关键审计事项"准则在A股上市公司全面实施前后2016-2017年相关数据,研究披露关键审计事项对企业会计稳健性的影响.研究发现:新式审计报告中提出披露关键审计事项的要求后,可以强化会计事务所的监督作用,提高企业会计稳健性,减少管理层利用职务之便操纵财务报表进行盈余管理的行为;并且注册会计师披露关键审计事项数目越多的公司,会计稳健性越高.同时,将关键审计事项具体分类为普遍性和非普遍性关键审计事项,发现披露普遍性关键审计事项所起的作用更为显著.     

关键审计事项披露对自愿盈利预测的影响

本文首先选取2016～2017年A+H股上市公司作为实验组,选取其他A股上市公司为控制组,使用DID模型进行检验,发现关键审计事项的披露会导致管理层发布自愿盈利预测的意愿降低。然后选取2015～2020年关键审计事项数据和盈利预测相关数据等,实证检验关键审计事项披露对自愿盈利预测信息性质、反应时间、发布频率以及准确性的影响,结果表明：审计师披露的关键审计事项越多,管理层越可能发布更为模糊的盈利预测信息,且信息发布的及时性越低,预测的准确性也越低。进一步的分组检验结果表明：选择非“四大”审计、内部控制有效性不足、发布激进型盈利预测信息、关键审计事项为账户层面时,关键审计事项数量越多,自愿盈利预测的准确性越低。     

客户和审计师不匹配关系对关键审计事项披露的影响

以2016～2021年我国沪深A股上市公司为样本,实证检验客户和审计师不匹配关系对关键审计事项披露的影响及作用机制。研究发现：客户和审计师向上不匹配关系提高了关键审计事项披露充分性,具体表现在关键审计事项数量更多、篇幅更长、结论性评价更多;客户和审计师向下不匹配关系则降低了关键审计事项披露的充分性。中介效应检验发现两条中介路径：路径一是客户和审计师向上（下）不匹配关系强化（弱化）了审计质量,从而提高（降低）了关键审计事项披露的充分性;路径二是客户和审计师向上（下）不匹配关系加强（削弱）了审计师行业专长,进而提高（降低）了关键审计事项披露的充分性。本研究丰富了客户和审计师聘用关系经济后果相关文献,有助于投资者从审计师聘用角度识别上市公司关键审计事项风险,对完善审计市场结构有一定的启示。     

社交媒体信息披露如何影响审计师选择？——基于公司新浪微博的经验证据

作为互联网信息技术下的代表性产物,社交媒体的涌现对市场参与者的经济行为产生了重要影响。从审计师选择视角,研究公司微博信息披露如何通过影响市场参与者进而作用于管理层的决策行为。研究发现,微博信息披露越多的公司越倾向于选择高质量的审计师,并且微博信息披露主要通过外部关注压力（分析师、媒体）和内部监督压力（董事会、审计委员会）两种渠道促使管理层选择高质量的审计师;异质性分析发现,对于投资者信息需求更高、内部控制水平更高、市场竞争更激烈的公司而言,微博信息披露对审计师选择的影响更为明显。该研究结论有助于投资者和监管方更好地理解社交媒体信息的作用机制,对进一步完善信息披露制度促进资本市场健康发展具有一定的启示。     

研发审计专长与关键审计事项披露特征

在审计报告中沟通关键审计事项,增强了注册会计师能力特征对审计工作产品的影响力。以2017—2019年间披露研发关键审计事项的A股上市公司为样本,实证检验发现：注册会计师的研发审计专长水平能够影响关键审计事项的信息披露特征,提高关键审计事项的信息披露质量。具体表现为：研发审计专长水平越高的注册会计师在描述将研发信息列为关键审计事项的原因时,披露的信息越具有充分性、相关性和差异性;在描述如何应对与研发活动相关的关键审计事项时,披露的审计程序执行数量越多,信息的充分性和差异性程度越高。研究结果表明,培养注册会计师研发审计专长有助于提升研发信息的审计质量,增强研发信息在配置创新资源过程中的积极作用。     

关键审计事项披露对审计费用的影响研究

以2014—2019年中国A股上市公司为研究对象,采用多期双重差分模型,实证检验了关键审计事项披露对审计费用的影响.研究发现:关键审计事项的披露使上市公司审计费用显著增长,而这种增长效应在非国有企业中更加显著.进一步探究关键审计事项的披露数量及事项类型等具体特征对审计费用的影响,实证结果显示:披露的关键审计事项数量越多,审计费用越高;披露不同类型的关键审计事项对审计费用的影响程度不同,其中,资产减值类、股权质押类及资产存在类三种类型的关键审计事项与审计费用之间呈显著正相关关系.     

关键审计事项披露会影响分析师预测准确度吗?

为了检验关键审计事项相关准则实施效果是否能如制定者所期盼的提升报告沟通价值、增加市场信息含量,文章以2012—2020年度A+H股上市公司数据为样本,采用倾向得分匹配和双重差分(PSM-DID)方法研究审计报告中关键审计事项披露对分析师预测准确度的影响.研究发现,关键审计事项披露能够有效提高分析师预测准确度,说明关键审计事项披露可以增强审计报告的信息使用价值.进一步研究发现,关键审计事项披露和分析师预测准确度之间的关系在非国有企业、信息透明度较低的公司以及盈利水平较低的公司中更为显著.     

企业ESG表现影响关键审计事项披露吗？

基于2017—2021年我国A股上市公司的经验证据,实证检验企业ESG表现对关键审计事项披露的影响。研究发现,企业ESG表现越差,审计师为应对风险披露的关键审计事项越充分,具体表现为披露数量更多、披露内容更详细。进一步分析发现,ESG表现通过影响企业的经营风险和信息风险,从而影响到关键审计事项披露的信息量,并且在审计师具有行业专长和媒体关注度较高的情况下,企业ESG表现对关键审计事项披露的影响更明显。研究结论不仅丰富了企业ESG表现经济后果的相关文献,而且对新审计报告准则实施后审计师更准确地识别审计风险、提供更有效的审计服务具有启示意义。     

关键审计事项的披露、确定依据及审计应对——以2016年A+H股公司为例北大核心

以在2016年年度审计报告中发布带有关键审计事项的94家A+H股公司为对象,从关键审计事项的披露、确定依据以及审计人员的应对措施等方面展开分析。从关键审计事项的披露来看:94家A+H股上市公司共披露237项关键审计事项。区分行业进行分析,不同行业的关键审计事项存在差异,收入确认、应收账款相关以及商誉减值这三类关键审计事项在不同行业都很重要,行业特征决定关键审计事项的披露内容。区分事项类型进行分析,与减值有关的关键审计事项为116项,与收入确认有关的关键审计事项为34项,与合并以及长期股权投资有关的关键审计事项为30项。在描述关键审计事项时,审计师将关键审计事项与其行业特征相结合,但在某些行业中存在标准化的语言。披露关键审计事项并未增加A+H股公司审计报告的发布时间。关键审计事项主要与重大错报风险和重大审计判断相关,审计人员会根据其审计的企业与事项特征,采取相应的审计程序。     

股价崩盘风险会影响关键审计事项披露吗

利用2015～2018年A股上市公司数据,考察股价崩盘风险对关键审计事项披露的具体影响,旨在探讨注册会计师在做出审计报告决策时,是否以及如何使用股价崩盘风险信息。研究发现:公司股价崩盘风险越高,则注册会计师披露关键审计事项越充分,这说明注册会计师在做出审计报告决策时考虑了股价崩盘风险。在进行控制内生性问题、更换样本期间和核心变量衡量指标的稳健性检验后,该结论依然成立。进一步研究发现,股价崩盘风险与关键审计事项披露充分性之间的正相关关系在盈余管理水平更高、风险承担能力更强的公司中更显著,且法律风险在两者的关系中发挥了中介效应。     

A股关键审计事项全面披露特征及政策效果研究——基于2018年首次全面披露的分析

利用A股上市公司2017年审计报告,对关键审计事项的首次全面披露进行了特征分析,并在此基础上检验了该政策的执行效果。研究发现：“收入”“应收账款”等账户是关键审计事项中被关注最多的账户,而“收入确认”和“资产减值”是关键审计事项中最重要的两大事项。政策执行效果的检验显示,2017年审计报告的审计收费较之往年有所提高,但与此同时,审计质量也得到了提高,这说明关键审计事项的披露达到了政策制定的初衷。进一步检验发现,审计质量的提高主要来自于“非十大”所及高市场化指数地区,这在某种程度上说明了关键审计事项的披露增加了事务所的法律风险。研究结果表明关键审计事项的全面披露虽然耗费了一定的时间和精力,但在提升审计质量方面是具有一定成效的。     

关键审计事项披露及其信息含量的对比——以A+H股上市公司为例

新《证券法》的正式实施进一步强化了上市公司信息披露质量,压实了中介机构的法律责任,对会计师事务所的执业水平和执业质量提出了更高的要求,而审计报告中关键审计事项段的披露正是对审计报告的沟通价值、信息含量和审计质量高要求的体现。以2016年开始首批执行《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的117家A+H股上市公司为研究对象,对关键审计事项披露的数量和质量进行对比分析,发现关键审计事项披露数量和质量总体有所提升,审计透明度和沟通价值得到了一定的提升,但模式化、常态化的披露依然存在。因此,应进一步加强对关键审计事项披露的重视,确保信息披露的实质有效;做实做细新审计报告准则运用的培训工作,加强事务所审计质量控制;进一步提高注册会计师执业能力,提升其职业价值。     

审计师对舞弊的察觉影响其披露关键审计事项吗？

以我国审计报告改革后的A股上市公司为研究对象,从财务舞弊视角探讨审计师如何在审计报告中沟通其察觉的重大错报风险。研究发现,对于存在舞弊迹象的公司,审计师在关键审计事项部分披露的事项种类更多、风险主题和差异化内容更丰富。进一步研究发现,若公司当年存在财务舞弊,其下一年经营风险和重大错报风险更高、审计师被牵连至监管处罚或法律诉讼的可能性更大;财务舞弊对审计师披露关键审计事项的影响主要存在于审计师经验丰富或投入审计资源较多的公司中。     

披露关键审计事项对审计质量的影响研究——基于A股上市公司的经验数据

文章以2016—2017年A股上市公司为研究对象,对样本公司审计报告中披露的关键审计事项进行统计分析,运用分组T检验和回归分析法研究关键审计事项对审计质量的影响。统计结果发现:1 937家样本公司审计报告中共披露4 087项关键审计事项,有关收入和资产减值的关键审计事项最多;不同行业注册会计师披露的关键审计事项各有侧重,能够体现其行业特征。分组T检验和回归分析结果表明:沟通关键审计事项能够提高审计报告的质量,但在提高审计质量的同时需要注册会计师耗费更多的审计时间和审计费用。     

审计师客户不匹配关系如何影响资本市场信息环境？——基于关键审计事项披露视角

新审计报告准则增加了披露关键审计事项的要求,以2016—2020年的关键审计事项文本数据为研究对象,考察了审计师客户不匹配关系对关键审计事项披露的影响。研究发现,向上的审计师客户不匹配关系显著提升了关键审计事项可读性、详细程度和数量,有助于优化资本市场信息环境;向下的审计师客户不匹配关系显著降低了关键审计事项可读性、详细程度和数量,无益于资本市场信息环境的改善。进一步分析发现,在向上的审计师客户不匹配关系中,审计师更倾向于清晰说明关键审计事项的披露原因,给出结论性评价,并且会披露更多的行业共性风险事项和公司特性风险事项。研究结论为完善关键审计事项披露制度、持续优化资本市场信息环境提供了有益借鉴。     

资产减值类关键审计事项披露对审计质量的影响 ——基于锌业股份关键审计事项披露的案例分析

以关键审计事项披露为切入点,选择葫芦岛锌业股份有限公司进行案例分析,从上市公司盈余管理和外部投资者决策两个角度探讨披露资产减值类关键审计事项对审计质量的影响.研究发现:资产减值类关键审计事项能够有效抑制上市公司管理层进行盈余管理,同时外部投资者能够通过其获取增量信息以做出投资决策.文章不仅揭示了关键审计事项的"窗口"效应,还指出现行关键审计事项披露存在重复率高、"模板化"、未充分披露等问题,以期为进一步改进关键审计事项披露提供参考.     

MSCI关注影响关键审计事项披露吗？

企业的ESG行为已经成为当下社会各方衡量企业发展质量的重要标准之一。基于MSCI对企业出具ESG评级这一外生事件,以2017—2021年我国A股上市公司为研究样本,检验了MSCI关注对关键审计事项披露的影响。研究发现,MSCI关注会减少审计师对关键审计事项的披露,并且ESG评级越低MSCI关注对关键审计事项的披露影响越大,这表明MSCI关注能发挥监督替代的效应。机制检验表明,分析师跟踪和媒体关注是MSCI关注影响关键审计事项披露的两个路径。横截面检验发现,民营企业和被非“十大”事务所审计的企业,MSCI关注对关键审计事项披露的减少幅度更大。研究丰富了ESG评级的经济后果和关键审计事项披露影响因素的相关文献,也为政府部门进一步完善企业ESG表现评价体系和相关信息披露制度提供一定政策启示。