对商誉会计理论的反思与重构

现行会计准则对商誉的性质、外购商誉以及负商誉的会计处理方法存在不足，应予以改进：根据商誉的无形性和不可分割性，对外购和自购商誉都不予以确认；对购并时购买价格高于或低于被收购企业净资产公允价值的，分别作为递延资产和递延收益处理；而商誉的价值体现，则通过中介机构定期评估并对外披露来实现。并通过此种对商誉会计理论的“破”与“立”来弥补现行商誉会计理论的缺陷及在实际操作处理中的不足。     

商誉会计的国际变化及其对我国的启示

商誉是一项特殊的无形资产，其众多的特点决定了商誉不应被摊销，美国及国际会计准则对商誉会计处理的变化，是对商誉会计本质属性的回归。这为我国制定商誉会计处理规范提供了很好的借鉴。     

负商誉“悖论”的解读及其确认与计量

文章在指出 Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ 在其名著《会计理论》一书中关于负商誉的一个有疑问的论点（称之为“负商誉悖论”）,借助“科斯定理”在企业并购背景中对“负商誉悖论”进行解读,力图从 “交易费用”角度阐释负商誉的本质。并对其确认与计量的问题进行探讨——支持将目标企业净资产公允价值与主并企业收购价之间的差额直接作为负商誉,主张将负商誉作为其它全面收益的项目加以确认     

商誉的经济学思考

商誉不同于专利技术、特许经营权等，是一种非可确指的无形资产，不仅其经济实质难以确认，而且会计确认也较困难。因此，商誉一直是会计理论和实务界广泛关注的焦点和难点问题，很难达到共识。笔者从经济学的视角出发，理论上对商誉的实质进行探讨。     

自创商誉计量模式研究

按照现有商誉会计理论,自创商誉作为企业一种特殊的无形资产,是否应该确认或摊销,还存在诸多争议。笔通过个案分析,得出初步结论,即自创商誉应该确认,但是否应该摊销,还有待于进一步研究。自创商誉摊销会影响企业当年税前利润,无论采用哪种计量方法,均可证明企业必定存在负商誉。     

商誉会计的模式重构

本文通过对美国商誉会计准则的系统介绍，深入分析了其优点和存在的问题。并结合我国国情，提出了商誉不是无形资产和不应该完全套用美国商誉会计处理模式的观点，进而试图在吸收美国商誉会计处理模式优点的基础上，重构我国的商誉会计处理模式。     

关于正商誉的会计学思考

外购正商誉作为一种特殊的无形资产，在会计理论界和实务中争议较多。本文首先对商誉的性质进行了分析，并主要参照美国财务会计准则委员会公告的相关规定，从会计的角度出发，探讨了外购正商誉的确认条件以及外购正商誉入账价值的计量方法，并在此基础上，比较了世界各国会计界对外购正商誉的各种不同的会计处理方法，最后对我国外购正商誉的会计处理提出自己的一点看法。     

对商誉会计研究的若干思考

商誉是资产负债表中所有资产项目中最复杂且最有争议的一项,是最无形的无形资产。我国对商誉的规定和研究起步较晚,财政部于2006年2月15日参照国际会计准则重新制定并发布了《企业会计准则》,对商誉进行了一些规定,但规定很不完善。文章主要就商誉会计研究中几个问题进行探讨并提出一些看法,旨在一方面促使企业积极改善商誉的努力,使全社会的劳动生产率得以提高,使企业在投资决策时更好地决策;另一方面也有利于我国商誉会计规定和理论的完善。     

商誉的资源基础竞争优势观

商誉是现行财务会计模式对企业持续竞争优势的综合反映形式，其本质上是现行财务会计模式下无法单独入账的具有有价值性、稀缺性、难以模仿性的企业特异无形资产，商誉的性质实际上是特异无形资产性质的外在综合表现。合并商誉本质上是被收购企业未入账的特异无形资产，合并商誉的会计处理应该根据并购后被收购企业特异无形资产价值的增减变动情况来确定。     

商誉会计理论的缺陷与修正

现有商誉会计理论存在商誉本质的经济内容不明确、商誉研究的逻辑推导不当、对负商誉的解释自相矛盾、无法判断是否应确认自创商誉等四个缺陷，本文通过建立商誉模型，对商誉本质进行了深入分析和科学定位，认为商誉本质应是企业中各项资源之间有机结合所形成的协同和整合效应，在研究分析的基础上，对商誉会计处理问题进行了探讨。     

试析我国商誉会计准则的建立

商誉是指一个企业由于顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处，它能为企业未来带来超额的盈利能力，是现代企业中最“无形”的无形资产。因而，如何建立和制定恰当的商誉会计准则，更好地指导商誉的确定、计量、记录和报告，是摆在我国会计准则制定机构面前的重要而艰巨的任务。本拟针对我国商誉会计的现状及其存在的问题     

治理企业诚信缺失 重建市场诚信机制

一、诚信的含义及其与企业商誉的关系诚信就是指诚实守信。诚信的核心不在于做出某种承诺,而在于对所做出承诺的履行。有人把诚信归入道德范畴,但是诚信与道德实际上是有区别的。道德是指调整人与人之间以及个人与社会之间关系的行为规范的总和,是社会意识形态之一。道德以善和恶、正义和非正义、公正和偏私、诚实和虚伪等道德标准来评价人们的各种行为和调整人们之间的关系。道德包括诚信,诚信是道德的基本原则之一。因为诚信主要是反映在特定的交易事项上,所以有其功利色彩,其目的是维护良好的交易环境,降低交易费用,增加社会和个人的经济利益。因此,诚信无法承载更多的道德内容。诚信是一个企业的无形资产,诚信的外在表现形式是声誉。良好的声誉自然可以为企业带来超额收益,与一般所说的企业商誉应该是同一个概念。美国著名会计学家亨德理克森在专著《会计理论》中从会计的角度对什么是商誉总结了三种观点,其中之一就是商誉是对企业好感的价值。商誉是企业无形资产的特殊项目,能为企业创造超额利润,因此企业的声誉与其商誉有着相同的功能和本质。“等量资本获取等量利润”,如果企业获得超过可辨认资产盈利的超额利润,那么它必然来自企业的无形资产———商誉(不一定入账),是社会对...     

对外购商誉确认与计量的重新认识

随着WTO保护期届满、产业结构的调整及国有资本的逐步退出,合并不失为企业扩大经营规模、降低投资风险、增强竞争力的便捷之路。而商誉的确认与计量对于合并企业的后续发展影响深远,在新的经济环境中,笔者认为有必要对外购商誉的确认与计量重新认识。一、传统的商誉观从19世纪末商誉观的形成到亨德里克森三种商誉观的总结,人们普遍达成了这样一个共识:商誉是特殊的不可辨认的无形资产,商誉根据来源的不同分为自创商誉和外购商誉。在会计实务中出于三方面(稳健主义、确认价值基础的可靠性、以成本为基础的会计)的考虑,一般不确认自创商誉,只确认外购商誉。具体说来,对于如何确认外购商誉,传统的观点有以下几种:1.外购商誉的确认范围。较早的观点认为,外购商誉是并购企业在合并交易日所支付的购买成本超过所获股权相应的可辨认净资产公允价值的差额。然而,由于意识到购买成本与净资产公允价值之间的差额并非都是不可辨认的,美国财务会计准则委员会(FASB)首次提出了“核心商誉”的概念。核心商誉包括两部分:一是被并购企业在被并购前已经存在的商誉在继续经营中的公允价值,称为“持续经营商誉”;二是代表并购企业与被并购企业协作能力的公允价值,称为“合并商誉”。这一新...     

浅谈对自创商誉确认问题的认识

传统会计理论认为,只有在企业合并中取得的外购商誉才能在会计中加以确认,而自创商誉在任何情况下都不得确认。如果是这样的话,我们能否确信提供给财务报表使用者的是真实而公允的信息?本文试图从自创商誉的特征与会计确认标准出发,谈谈对几个问题的认识。     

论商誉的本质与内在结构

本文对商誉进行细分,把商誉中所包含的人力资产、基础结构性资产、市场资产这些拥有实物载体的资产分离出来作为可辨认无形资产,剩下的不可辨认、同企业整体密切相关的综合能力作为会计中的商誉,这种能力使得企业能够获得超额利润,这种商誉就其本质来说是企业的一项资产.     

传统商誉计量方法的选择

近年来随着对无形资产的会计核算愈来愈重视，对商誉确认计量的会计研究也多了起来，对于商誉的计量方法有不同的看法，本文主要阐述传统的商誉计量方法的运用以及对其的评价。     

浅谈美国合并会计的新进展及其启示

美国新的合并准则取消了长期以来备受争议的权益联合法,统一为购买法.但同时也在无形资产,特别是商誉的会计处理方面做了革新,不再要求商誉等无形资产的摊销,而代之以减值测试.在我国制定合并会计准则时,应对此予以借鉴.     

论商誉的本质内涵

会计学中,有关商誉的本质属性与内涵的讨论由来已久,但一直缺乏一个统一、规范的认识。文章通过对人力资源与商誉的相关性分析得出,会计学中的商誉应是指会计主体拥有的或暂时拥有的人力资源借助于一定量的物质资源所产生的价值溢余,是一种能为会计主体带来超额收益(或造成经营困境),依附于特定人力资源并具有再生性的无形资产     

无形资产会计处理探析

在知识经济时代 ,企业最重要的资产是无形资产而不再是传统的有形资产。无形资产作为企业重要的经济资源 ,其会计处理应予以相当的重视并应和其本质特征相适应。因此 ,有必要对无形资产计价基础的确定、核算范围的界定、自创商誉应否入帐等会计处理方法进行探索与改革     

对《企业会计准则——无形资产》的几点思考

无形资产应含商誉 ,并以评估价对外投资。研发无形资产宜采用“费用化”模式 ,区别不同内容 ,选择不同的无形资产摊销方法。对无形资产信息的披露应细化。