以不动产清偿债务的会计与税务处理

《企业会计准则第12号——债务重组》规定,企业以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值超过非现金资产的公允价值之间的差额,计人营业外收入,抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益,非现金资产为固定资产的,其公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;     

以不动产清偿债务的会计与税务处理

《企业会计准则第12号——债务重组》规定,企业以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值超过非现金资产的公允价值之间的差额,计入营业外收入,抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益,非现金资产为固定资产的,其公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;对于债权人而言,对受让     

浅谈债务重组中的价值确认问题

《企业会计准则——债务重组》规定，以非现金资产清偿债务时，债权人受让的非现金资产的八账价值应根据债权的账面价值确认，由于坏账准备的计提，可能出现非现金资产入账价值为负数本文对此展开探讨。     

“待转资产价值”科目的应用

“待转资产价值”是《企业会计制度》会计科目中新增的一个负债类科目,它核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠的价值,一般在接受捐赠当期计入应纳税所得,并在弥补相关亏损后,计算交纳所得税。但由于所得税清算需待年终后才能进行,外商投资企业在接受捐赠时无法确定应交所得税额,因此外商投资企业在接受非现金资产捐赠时,应借记“固定资产”或“无形资产”或“原材料”等有关非现金资产科目,暂时贷记“待转资产价值”科目,待年度终了进行所得税清算时,按“待转资产价值”科目的账面余额结转,借…     

公允价值计量及其确定

我国于2007年1月1日实施了新企业会计准则,新准则的最大亮点是,在坚持历史成本基础的前提下,明确将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于非货币性资产交换准则、债务重组准则、企业合并准则、投资性房地产准则、金融工具确认与计量等具体准则之中。比如依据《企业会计准则第12号-债务重组》的要求,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。依据《企业会计准则第7号——非货性资产交换》的规定,如非货币交易具有商业实质且换入资产公允价值和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。     

公允价值计量及其确定

我国于2007年1月1日实施了新企业会计准则,新准则的最大亮点是,在坚持历史成本基础的前提下,明确将公允价值作为会计计量属性之一,并不同程度地运用于非货币性资产交换准则、债务重组准则、企业合并准则、投资性房地产准则、金融工具确认与计量等具体准则之中。比如依据《企业会计准则第12号-债务重组》的要求,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。依据《企业会计准则第7号——非货性资产交换》的规定,如非货币交易具有商业实质且换入资产公允价值和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。     

建议增设资产转让损益会计科目

《企业会计准则第12号——债务重组》第五条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。这与原会计准则相比有较大变动，原会计准则不需要分清债务重组利得与资产转让损益的界限，只需将非现金资产的账面价值与重组债务的账面价值之间的差额计入当期损益。     

债务重组中以物抵债形成资本公积的所得税处理

现行《企业会计制度》、《企业会计准则——债务重组》规定,债务人以非现金资产清偿某项债务时(简称“以物抵债”),应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积或当期损失;而国家税务总局令《企业债务重组业务所得税处理办法》(简称     

中级会计资格考试重点辅导——会计实务（二） 债务重组的会计处理

债务重组中最复杂的题目就是混合重组。在混合重组方式下,债务人和债权人在进行会计处理时,应依据债务清偿顺序进行处理;如存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的,债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值;如果非现金资产或股权不止一项,则须按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。     

企业会计准则系列讲座企业会计准则——债务重组(二)

㈡以非现金资产进行债务重组 ＊ 债务人转让非现金资产账面价值和相关税费高于债务账面价值的确认为当期损失，转让非现金资产账面价值和相关税费低于债务账面价值的确认为资本公积。取消了原准则要求确认非现金资产的账面价值与公允价值的差额，并计入转让资产的损益。 ＊ 债权人按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，因而不会发生债务重组的损失。如果是涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 例 3： 2000年 2月 10日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值 100000元商业汇票、年利率 7％、期限为六个月、到期还本付息。 8月 10日乙公司财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备和原材料抵偿应收票据。这台设备的历史成本 120000元，累计折旧为 50000元，原材料的价值为 30000元，增值税 5100元。 上述例题的情况分析： 会 计 分 录乙公司情况（债务方）甲公司情况（债权方） 借：应付票据 103500借：固定资产 71415 累计折...     

同一控制下企业合并的所得税问题探讨

一、同一控制下吸收合并中合并企业的所得税问题 1．以转让非现金资产作为合并对价的所得税问题。以转让非现金资产作为合并对价进行的同一控制下的吸收合并，对于转让给被合并方控股股东的非现金资产，会计上不确认资产的处置损益。而税法规定，企业发生非货币性资产交换应视同销售货物、转让财产处理。因此，该交易形成永久性差异，只影响合并当期的所得税调整，其纳税调整金额按非现金资产的公允价值减账面价值的差额确定。     

再论公允价值——由财政部新发布8项准则引起的思考

今年1月财政部发布和修订了8项会计准则,对其中的债务重组和非货币性交易两项准则所作修订均涉及到公允价值问题,进而也影响到投资和无形资产准则中的计量问题,修订前的债务重组准则规定,债权人应按公允价值确认受让的非现金资产;非货币性交易准则规定,在非同类非货币性资产交换情况下,以公允价值确认换入的资产,而修订的债务重组准则规定债权人将受让的非现金资产（或股权）按重组准则规定债权人将受让的非现金痢疾（或股权）按重组债权的账面价值入账,修订后的非货币性交易准则不再区分同类与非同类非货币性交易,换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础,这种由公允价值向账面价值的转变,并非是对公允价值的一种否定,而是需要我们对公允价值有更加理性的认识,才能真正掌握和运用好公允价值。     

非现金资产抵偿债务会计处理方法的变化、影响及对策

一、非现金资产抵偿债务会计处理方法的变化《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称“新准则”)与原准则比较,在会计处理方法上发生了较大的变化。原准则中规定:“债务人以低于应付债务的非现金资产抵偿债务,用以抵偿债务的非现金资产账面价值和相关税费之和低于应付债务账面     

对修订后的两个准则有关问题探讨

一、关于修订后的债务重组问题笔者认为新的债务重组存在一个主要问题 ,是债务人“以非现金资产清偿某项债务的 ,债权人应按重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值”的规定还有进一步商榷的必要。当债权人受让的非现金资产的账面净值小于重组债权的账面价值时 ,就会出现高估资产的现象 ,违背了稳健性原则。而且 ,由于债务方是按让出非现金资产的账面价值出账的 ,债权方若以重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值 ,完全不考虑资产本身的价值 ,也将导致同一项非现金资产在债权方和债务方以不同价值计价的问题。无论从理论…     

《中级会计实务》考试复习若干问题汇总

1、以非现金资产抵债时,抵债的资产涉及多项资产时,各项资产的入账价值如何确定?如果题目中明确说明每项资产的抵债金额,那么资产的抵债金额就是资产的入账价值。如果没有明确说明各项资产的抵债金额,就应该按各项资产的公允价值的比例计算确定各项资产的入账价值。2、如何确定     

债务重组的会计账务处理

一、债务人的会计处理原则1.债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。2．非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理：     

企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定

近来，企业之间以非现金资产抵偿债务的情况越来越普遍，为了进一步规范企业以非现金资产抵偿债务的会计核算，现对企业以非现金资产抵偿债务的会计处理规定如下：     

对一笔债务重组业务会计处理的质疑

按照《企业会计准则———债务重组》的规定 ,在债务重组业务中 ,债权人如果取得多项非现金资产 (含股权投资 ) ,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 ,对重组应收债权的账面价值进行分配 ,并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。但具体如何分配 ,实务中存在争议。现结合全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务 (二 )》的例题加以讨论 (中国财政经济出版社 2 0 0 1年 10月版第 10 5页 )。【例】2 0 0 1年 4月 5日 ,甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司 ) ,价款 2 0 0 0 0 0 0元 (含增值税…     

长期股权投资会计处理例解

一、长期股权投资初始投资成本的会计处理 新会计准则对长期股权投资初始投资成本的确定分为企业合并取得和非合并取得。企业合并又分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出资产等的公允价值作为初始投资成本。     

关于调整核定征收企业所得税应税所得率的规定

新会计准则中，债务人转让非现金资产公允价值与账面价值之问的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，上述两项收益分别计入当期损益；债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。