我国制定气候相关披露准则面临的十大挑战及应对

为顺利实现“双碳”目标,我国应加快可持续发展披露准则特别是气候相关披露准则的制定进程。在制定气候相关披露准则的过程中,应当合理预判可能面临的挑战并制定相应的应对策略。本文基于国际可持续发展准则理事会发布的《气候相关披露》、欧洲财务报告准则咨询组发布的《气候变化》征求意见稿,以及美国证监会发布的气候披露新规征求意见稿这三份最新的气候相关信息披露要求,结合我国企业实际,提出我国制定气候相关披露准则可能面临的十大挑战,并简要给出应对建议。     

我国上市公司碳信息披露规范研究——以A汽车公司为例

“双碳”目标的提出将我国上市企业低碳转型引向一个全新的阶段。高质量的碳信息披露对于强化社会监督和降低转型风险具有重要意义,并成为实现“双碳”目标愿景的关键保障。本文在分析碳信息披露研究现状和国内外发展动态的基础上,对A汽车公司近5年的碳信息披露现状进行了分析。在此基础上,结合气候相关财务信息披露工作组（TCFD）的披露核心要素,本文探讨了企业如何在年度财务报告、企业社会责任报告和可持续发展报告中规范化披露碳信息,以及如何准确反映企业行动的财务影响,从而增强企业碳信息的可读性和可比性。     

中国可持续发展披露准则制定的策略选择

国际可持续发展准则理事会将于2023年6月底前正式颁布《可持续相关财务信息披露一般要求》和《气候相关披露》两份国际财务报告可持续发展披露准则（ISDS），欧盟委员会（EC）将在2023年6月底前正式颁布12份欧洲可持续发展报告准则（ESRS），美国证监会（SEC）气候披露新规也有望在2023年下半年颁布。三大标准密集出台，昭示着可持续发展信息披露进入新纪元。面对三足鼎立的格局，作为世界第二大经济体的中国应当如何应对？是采纳ISDS还是与ISDS趋同，或是参照ISDS、ESRS和SEC气候披露新规制定适合我国实际的可持续发展披露准则？本文分析了我国制定可持续发展披露准则的策略选择，对采纳、趋同和参照策略的利弊进行深入探讨，提出参照策略或许是当下比较切实可行的选择。在此基础上，本文总结了如选择参照策略制定我国可持续发展披露准则应当尽快明确的16个顶层设计问题。     

温室气体核算和报告标准体系及其焦点问题分析

企业及其价值链活动产生了大量的温室气体排放，导致全球气温上升，引发天气变化，若不加以抑制，将危及经济社会的可持续发展。在全球向净零排放转型过程中，如何核算和报告企业的温室气体排放已成为制定ESG或可持续发展报告准则的关注点。本文在介绍国际通行的温室气体核算和报告标准体系的基础上，围绕国际可持续发展准则理事会（ISSB）发布的第2号国际财务报告可持续披露准则（ISDS）《气候相关披露》征求意见稿的反馈情况，分析温室气体核算和报告的标准适用、范围3排放和合并范围等三大焦点问题。     

两项国际财务报告可持续披露准则分析与展望

2023年6月26日，国际可持续准则理事会正式颁布《可持续相关财务信息披露一般要求》和《气候相关披露》这两项国际财务报告可持续披露准则，标志着可持续发展信息披露迈入准则新时代。这两项准则的颁布，是全球可持续披露基线准则建设中的重要里程碑，对于推动全球经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。本文系统分析这两项全球可持续披露基线准则的出台背景与出台历程，归纳总结这两项准则的主要内容与基本特征，全面展望这两项准则的实施应用与未来前景，希望有助于社会各界深入了解和应用这两项准则。     

IFRS将现中国CFO的声音

近日，国际会计准则理事会（IASB）新任主席汉斯·胡格沃斯特在北京举行的“国际财务报告准则动态会计论坛”上积极呼吁，“如果中国想在财务报告方面成为全球的领导者之一，国际会计准则理事会会非常积极地支持中国。明年对于国际财务报告准则（IFRS）来说是非常重要的一年。我们需要确保中国的声音能够被听到，中国的意见能够被考虑。“     

欧洲可持续发展报告准则解读：《一般披露》准则

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS），包括2个跨领域交叉准则以及10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续发展报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件，对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS，笔者对这12个ESRS进行系统的分析和解读。本文从编制基础、治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标等五个方面，对《欧洲可持续发展报告准则第2号——一般披露》（ESRS 2）进行解读，并指出其对我国可持续披露准则制定的启示意义。     

金融资产分类与计量有限修改影响研究

国际会计准则理事会（以下简称理事会）于2012年12月颁布了国际财务报告准则第9号：金融工具计量分类与计量有限修改（以下简称第9号），向全球公开征求意见。本文所分析的影响是指实行修改后的第9号准则对利益相关方的成本与收益总称。在评估对利益相关方影响时，考虑了以下各方面内容：应用国际财务报告准则的业务活动；财务信息可比性；财务信息有用性以及执行新准则成本以及财务报表使用者潜在成本。     

汉斯·胡格沃斯特：XBRL具备提升财务报告有效性的潜能

国际会计准则理事会（IASB）主席汉斯·胡格沃斯特（HansHoogervorst）日前在出席于伦敦召开的“2012国际财务报告准则（1FRS）分类标准年会”时表示．可扩展商业报告语言（XBRL）“具备提升财务报告有效性的潜能。”     

国际财务报告可持续披露准则第1号和第2号综述

《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2）于2023年6月26日正式发布。本文在系统介绍两项准则的规范内容和披露要求的基础上，凝练和评述了准则的8个鲜明特点，即投资者导向、单一重要性、全球性基准、争议性定位、关联性信息、相称性机制、例外性豁免和相互操作性。     

IFRS执行调查及其启示

随着世界上越来越多的国家和地区直接采用国际财务报告准则（IFRS），或者将本国准则向IFRS趋同来编制财务报告，国际会计准则理事会（IASB）作为全球准则制定权威机构的地位已勿庸置疑。IASB实现其目标“本着公众利益，制定一套高质量、可理解和可实施的全球性会计准则，以帮助世界资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策，促进这些准则得到严格地执行，实现各国会计准则和国际财务报告准则的高质量趋同”已初见成效。     

中期报告会计准则征求意见稿简评

1999年 11月，财政部发布了《企业会计准则——中期财务报告》征求意见稿，以规范上市公司中期报告信息披露，提高中期报告的可靠性和可比性，利于报表使用者作出合理决策。本文对此发表几点见解。 　　一、对征求意见稿的评价 　　（一）首次规定了中期报告会计确认与计量原则。自从 1994年证监会发布《公开发行股票公司信息披露内容与格式准则第三号——中期财务报告（内容与格式）》以来，我国已有六年披露中期报告的实践，但至今尚未有公开的准则对中期报告会计确认与计量问题进行说明。上市公司中期报告实务也是五花八门，有的不计提…     

保险合同国际财务报告准则发展及影响分析

国际财务报告准则（IFRS）已被超过100个国家所接受，全球会计准则的趋同在经济全球化的背景下已成为不可逆转的趋势。国际会计准则理事会（IASB）对保险合同会计的规范以保险合同会计准则项目的形式分两阶段实施。该项目的目的是规范保险合同的确认、计量、列示和披露，保险合同国际财务报告准则的实施将导致原有保险财务报告体系的重大变化。本文将从保险产品设计与定价、投资策略、风险管控、保险证券化以及公司并购等方面就这一变化对保险公司经营的影响做简要分析。     

从G7影响力工作组报告看可持续披露的发展趋势

强调平衡企业(或股东)价值、环境及社会影响,根据ESG、社会责任、可持续发展、影响力进行投资,已成为当前全球热潮。受此影响,各种制定相关准则的框架和机构应运而生,国际财务报告准则基金会成立了国际可持续准则理事会,专注于制定国际可持续披露准则。在此背景下,英国政府以七国集团名义成立了影响力投资工具和披露工作组,并于2021年底发布了四份专题报告,其中第一专家组报告就提高透明度、加强准则协调、确保信息质量、协助中小企业以及促进新兴市场的参与等五个主题为影响力或可持续披露指明未来发展方向。本文概括分析该报告围绕这五个主题的建议及提出这些建议过程中的主要争议,以期在理解这些建议的基础上,洞悉可持续披露的未来发展趋势。     

美国公允价值计量准则评述

2006年美国财务会计准则委员会（FASB）发布了“公允价值计量”准则公告（SFAS157），目的是统一和改进其公认会计原则（GAAP）中的公允价值计量指南及相关披露，为进一步拓展应用做好铺垫。2005年9月国际会计准则理事会（IASB）也将“公允价值计量”项目列入日程。SFAS157发布后，IASB从国际财务报告准则的角度对其主要理论和方法进行分析研究，初步形成了对一些关键问题的看法；     

欧洲可持续发展报告准则《自己的劳动力》和《价值链上的工人》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（战略、重要影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第S1号——自己的劳动力》（ESRS S1）和《欧洲可持续发展报告准则第S2号——价值链上的工人》（ESRS S2）进行解读,并总结对我国可持续披露准则制定的若干启示意义。     

中期财务报告需要注意的几个问题

（一）中期财务报告的主要内容中期财务报告（Interim FinancialReporting）是指所涉会计期间短于一个会计年度的财务报告，例如季报、半年报等。国际会计准则第34号（IAS34）《中期财务报告》规定中期报告至少应包括：简化资产负债表、简化利润表、简化现金流量表、反映权益变动的简明报表以及选择的说明性附注。我国证监会在1998年发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号——中期财务报告的内容与格式》及2001年的《中期财务报告》准则，要求上市公司中期报告至少包括资产负债表、利润表及利润分配表的完整报表及报表…     

欧洲可持续发展报告准则《污染》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续披露准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统的分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第E2号——污染》（ESRS E2）进行解读,并提出对我国制定和执行污染准则的启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《生物多样性和生态系统》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则及10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续披露准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续发展报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（治理、战略、影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第E4号——生物多样性和生态系统》（ESRS E4）进行解读,并提出其对我国制定生物多样性与生态系统准则的启示意义。     

欧洲可持续发展报告准则《消费者和终端用户》解读

欧盟委员会（EC）2023年7月31日发布了第一批12个欧洲可持续发展报告准则（ESRS）,包括2个跨领域交叉准则和10个环境、社会和治理主题准则。这是继国际可持续准则理事会（ISSB）2023年6月26日发布两份国际财务报告可持续披露准则后可持续报告准则发展进程中将载入史册的里程碑事件,对于推动经济、社会和环境的可持续发展意义非凡。为了帮助读者全面了解ESRS,笔者对这12个ESRS进行系统地分析和解读。本文从准则目标、与其他准则的关系、核心内容（战略、重要影响与风险和机遇管理、指标和目标）披露要求等三个方面,对《欧洲可持续发展报告准则第S4号——消费者和终端用户》（ESRS S4）进行解读,并总结对我国可持续披露准则制定的三点启示意义。