谈融租期满收回租赁资产的会计处理

融资租赁资产于租期届满时的处理方式一般有三种情况：①承租人留购；②承租人续租；③承租人退还给出租人。在第三种情况下，出租人应于收到退回的租赁资产时，对其进行相应的会计处理。目前，我国《企业会计准则——租赁》和《国际会计准则第17号——租赁》对出租人收回融资租赁资产如何进行会计处理，均未作正式的规定。笔认为，尽管出租人     

对租赁准则的认识

企业会计准则—租赁》（以下简称“准则”）已于２００１年１月１日起执行。它规范了承租人和出租人对融资租赁与经营租赁的会计核算与信息披露，使企业更加稳健地反映资产和收益状况，从而提高会计信息质量，有利于促进资本市场的健康发展。本文拟就该准则谈一些认识。一、准则对融资租赁进行了严格的界定准则规定：“融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。”准则还规定了认定融资租赁的条件：“满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该准则不适用。④就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该准则不...     

售后租回交易会计处理探析

售后租回交易是指卖主（承租人）将资产出售后，又将该项资产从买主（出租人）处租回，习惯上称之为“回租”。根据《企业会计准则——租赁》（以下简称《准则》）的规定，售后租回交易可分为融资租赁和经营租赁。在此，笔主要讨论承租人在这两种租赁方式下的会计处理。     

未确认融资费用资本化问题分析

《企业会计准则——租赁》(以下简称《准则》)将租赁分为两类,一类是经营租赁,一类是融资租赁,并规定对不同类别的租赁进行不同的会计处理。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,经营租赁则是除了融资租赁以外的其他租赁。《准则》指出,一项租赁只要符合以下一条或几条标准,就是融资租赁:①在租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(75%)。④就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值(90%);就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值(90%)。⑤租赁资产性质特殊如果不作重新改制,只有承租人才能使用。对于融资租赁,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总...     

租赁准则的不足及改进

《企业会计准则——租赁》(以下简称《租赁准则》)中指出,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。虽然《租赁准则》把融资租赁和经营租赁进行了区分,但在融资租赁的一些概念的定义、有关要素的确认与计量等方面仍然存在不足。一、《租赁准则》中“最低租赁付款额”定义不准确按我国《租赁准则》的定义,最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。依据该定义,承租人的最低租赁付款额包括以下内容:①最低支付的租金;②承租人或与其相关的第三方担保的资产余值;③违约金,即租赁期届满时承租人未能续租或展期而造成的应由承租人支付的款项。如果租赁合同规定有优惠购买选择权,则最低付款额包括:①租赁期内每期的租金;②行使优惠购买选择权而支付的款项。笔者认为,“最低”应是在租赁日能够合理确定的、承租人必须支付的最小金额,即承租人承担的最小债务。而《租赁准则》所描述的最低租赁付款额还包括承租人可能被要求支付的各种款项,显然不符合“最低”的含义。承租人或与其相关的第三方因为对租赁资产余值进行担保所承担的责任只有在租赁结束时、租赁...     

新准则下融资租赁的会计处理

新准则对融资租赁业务的会计处理作出了新的规定。本文就融资租赁业务特点与意义，承租人和出租人的具体会计处理进行分析和举例说明，并就不同的会计处理方式对租赁双方债权、债务的影响作出分析和判断。     

租赁会计的新趋势及其与税法的协调

租赁是企业重要的融资渠道之一,现有会计准则要求划分为融资租赁或经营租赁,为弥补其不足,国际上提出全新的使用权模型,要求承租人和出租人都必须确认相应的资产或负债,增强了报表的可比性。为适应将来的会计处理新趋势,文章探讨了与税法处理差异的协调。     

谈租赁准则的改进

《企业会计准则——租赁》（以下简称“租赁准则”）对租赁的分类、租赁会计术语、会计处理等方面都作了详细、具体的规范，充分体现了与国际会计准则相协调的原则。本文试对租赁准则作以下分析。一、融资租入资产入账价值确认方法的改变租赁准则颁发前，我国对融资租入资产采用的计价方法比较简单，存在诸多缺陷：①利息费用一次性资本化，以后支付租金直接冲减长期负债，高估了最初入账的资产价值和负债，违背了稳健性原则。②由于高估资产账面价值，以后各期提取的折旧费用也相应增大，使租赁期内各个期间负担费用不合理，有悖于配比原则。③出租方对出租资产计价时，要考虑折现因素，但承租人则不考虑折现因素，从而导致双方的计量产生差异，降低了会计信息的一致性和可比性。租赁准则对上述缺陷进行了改进，按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低的金额入账。它的好处体现在以下几个方面：①符合会计准则和国际准则的要求。②折现因素的考虑是“货币时间价值”观念在筹资决策中的体现。③贯彻了一致性原则。融资租入的设备按最低租赁付款额现值或原账面价值入账，每期支付租金时确认“财务费用——利息支出”，遵循了配比原则，又和分期付款购买和贷款购买保持了一致的计价基础。二、租...     

对租赁准则中相关会计处理的思考

《企业会计准则——租赁》（简称准则）的颁布为出租人和承租人规定了与租赁有关的恰当的会计政策和信息披露。通过对准则的学习和分析，笔对准则中的相关会计处理提出以下一些看法和见解，以供探讨。     

对租赁准则中相关会计处理的思考

《企业会计准则——租赁》(简称准则)的颁布为出租人和承租人规定了与租赁有关的恰当的会计政策和信息披露。通过对准则的学习和分析，笔者对准则中的相关会计处理提出以下一些看法和见解，以供探讨。     

小议未确认融资费用实际利率分摊法

在融资租赁活动中，承租人向租赁公司租赁资产的行为实质上是一种融资行为。根据《企业会计准则第21号——租赁》（简称“租赁准则”）的相关规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。     

谈售后租回形成经营租赁的会计处理

售后租回交易，作为一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产部分或全部从买主(出租人)处租回。通过售后租回交易，资产的原所有(卖主／承租人)在保留对资产的占有权、使用权、控制权的前提下，将资产出售，获得全部现金，而租金则在租赁期内分期支付，实现融资目的。     

未确认融资费用分摊率的确定

《企业会计准则－－租凭》对融资租凭业务的承租人会计处理规定如下：在租凭开始日，承租人通常应当将租凭开始日租凭资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两中较低作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两的差额记为未确认融资费用。但是如何该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租凭开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人可以采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用此法的关键是未确认融资费用的分摊率的确定。     

运用经营性租赁筹资的优势

本文所讲的经营性租赁是指在融资租赁的基础上，计算租金时留有超过10％以上的余值，租期结束时，承租人对租赁物件可以选择续租、退租、留购。出租人对租赁物可以提供维修保养，也可以不提供，会计上由出租人对租赁物提取折旧。经营性租赁筹资具有以下独特的优势：     

租赁会计准则的国际比较

由于租赁既有别于一般的商品交易,又有别于一般的借贷,由此产生了一系列分类、融资租赁的确认、融资租赁最低租赁付款额的确定以及承租人和出租人的会计处理等一系列问题,而各国有其不同的特点,但也有其共性。     

租赁会计准则的国际比较

由于租赁既有别于一般的商品交易,又有别于一般的借贷,由此产生了一系列分类、融资租赁的确认、融资租赁最低租赁付款额的确定以及承租人和出租人的会计处理等一系列问题,而各国有其不同的特点,但也有其共性.     

关于最低租赁付款额的认识

最低租赁付款额是从承租人角度定义的一个概念。我国《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称《准则》）中指出：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。     

略谈销售型租赁的会计确认

一、问题的提出某C T机生产厂家生产一台C T机的成本为30万元,正常销售价格为50万元。该厂家与一家医院约定,医院以租赁方式取得C T机的使用权,租赁期为三年,每半年在期初支付租金9.5万元,三年期满C T机归医院所有。在合约执行期间,除非发生特殊情况或经厂家许可,合约不可撤消。对这样的经济业务会计如何确认,有三种典型的观点:其一,按分期收(付)款交易进行会计确认;其二,C T厂家先确认销售收益,再作为融资租赁进行核算;其三,直接按融资租赁核算。二、问题的实质该案例中租赁与销售合二为一。典型的融资租赁包括三方当事人:一是出租人,二是承租人,三是出售人。而上述案例涉及的当事人只有两个,一是出租人,二是承租人,与融资租赁的差别在于出售人与出租人合二为一,因而对该交易行为的确认产生了争议。案例中的交易就是所谓的销售型租赁。之所以出现销售型租赁,主要是因为制造商或经销商成为出租人,将租赁作为商品销售的一条途径。在这种情况下,出租人获取的收益除融资收益以外,还包括产销差价或进销差价。上述三种处理观点的差异主要在于:首先,就C T机生产厂家而言,该交易是否构成销售?或者应该按融资租赁确认该交易?其次,如果构成销售,是一...     

从承租人角度看新租赁准则实施的影响

随着我国租赁市场的迅速发展,租赁业务复杂多样,旧租赁准则已不能满足现今租赁业务的会计处理需求,财政部于2018年出台了新版《企业会计准则第21号——租赁》 （简称“新租赁准则”）。文章简析了新租赁准则的变化要点、实施意义,通过对比新旧租赁准则下承租人的会计处理、税务处理、财务报表的列报,阐述了新租赁准则对承租人的不利影...     

关于融资租赁两个分摊率的思考

融资费用分摊率是承租人采用实际利率法确认当期融资费用的分摊率，其实质是融资租赁这种筹资方式的税前资本成本，即能使未来现金流出量的现值等于实际筹资额时的折现率；租赁内含利率是出租人采用实际利率法确认当期融资收入的分摊率，其实质是出租人的租赁投资报酬率，即能使未来现金流入量的现值等于租赁投额时的折现率。本文从财务管理的角度来进一步诠释融资费用分摊率及租赁内含利率的上述实质，以期对承租人、出租人进行租赁业务决策有所裨益。