上市公司财务报表粉饰常用手法探析

我国的股票市场从成立至今已走过16个春秋。股票市场从无到有、发展迅速，但与此同时，积存于市场中的虚假信息问题却未能得到很好解决，我国股市的虚假信息有着显著的特点：它不单反应在利润造假、成本虚构等方面，而是一种为了达到种种目的、全方位的会计造假，即财务报表粉饰。上市公司财务报表粉饰行为的泛滥严重影响了会计信息的质量，甚至引起了中国股票市场和注册会计师行业的诚信危机。     

企业虚增利润的主要手段及审计方法

目前，企业会计报表造假的情况很严重，一些企业的领导人为了升迁、上市公司的经营者为了在证券市场上“圈钱”，对会计报表进行粉饰，虚增利润。企业进行虚增利润的方法很多，其手段也多种多样。笔者根据经验总结归纳出以下几点。     

关联企业财务造假手段识别

大部分关联企业之间存在着关联交易，关联企业通过关联交易可以调整、控制自己的财务状况和经营成果，达到粉饰会计报表、调节利润的目的。有效识别关联企业财务造假，可以在很大程度上规避关联企业设置的陷阱。     

上市公司财务信息披露公允性的问题研究

年度报告是上市公司最常见和最重要的信息披露形式，而会计报表则是年度报告中最主要的财务数据信息披露方式。尽管我国早已参照国际上的通行做法，以法律的形式明确规定：上市公司的会计报表必须经过审计才能将会计报表连同审计报告一并对外公开披露。但目前我国上市公司财务信息披露依然造假成风，许多上市公司的业绩都存在粉饰嫌疑。审计报告要求审计人员对会计报表在反映企业财务状况和经营成果方面的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性方面发表审计意见。     

民企融资的误区

有些民营企业为了融资,不惜一切代价粉饰财务报表,甚至造假,财务数据脱离了企业的基本经营状况。有些民营企业认为自己经营效益好,应该很容易取得融资,不愿意花时间及精力去包装企业,不知道资金方看重的不只是企业短期的利润,企业的长期发展前景及企业面临的风险是资金方更为重视的内容。     

整顿会计工作秩序的必要性

最近，国务院发出《关于整顿会计工作秩序，进一步提高会计工作质量的通知》。这是一把保护、规范会计工作秩序的宝剑，会计工作是一项很重要的工作，我国的改革开放事业取得辉煌成就，有会计工作人员的一份功劳。但现在社会上有一股不正之风，就是假冒伪劣，虚报浮夸，这股风不仅在产品市场上较为严重存在，也涉及到会计领域，如有的企业造假帐、假发票、假报表、仅审计报告等“造假”的原因何在？回最根本的就是狭隘的小团体利益在作怪，“官出”数字，数字“出官”等腐败思想的作祟。2上级对下级无休止的产值、利润考核，企业的经营者为…     

民企融资的误区

有些民营企业为了融资，不惜一切代价粉饰财务报表，甚至造假，财务数据脱离了企业的基本经营状况。有些民营企业认为自己经营效益好，应该很容易取得融资，不愿意花时间及精力去包装企业，不知道资金方看重的不只是企业短期的利润，企业的长期发展前景及企业面临的风险是资金方更为重视的内容。     

注册会计师出具虚假报告的动因

近年来注册会汁师出具虚假报告的事件频频发生：2001年以来,银广夏、麦科特、康赛集团、蓝田等十几家公司,由于造假受到了中国证监会的严厉查处,为其出具审计报告的会计师事务所也受到相应处罚。2001年12月25日,国家审计署公布了它对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,一共涉及41名注册会计师,造假金额达70多亿人民币。     

对我国会计诚信建设的思考

会计造假问题严重，给消费者、投资者、债权人造成了巨大的损失，给国家经济带来了很大的损害。２０００年财政部对１００家国有企业进行检查，发现有８１家虚列资产３７亿元，８７家虚列利润２７亿元；２００１年被中国证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司近１００家；同年有关部门抽查了１６家国内会计师事务所出具的３２份审计报告，并对２１份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查。检查发现，因会计信息失真导致财务虚假的金额达７１．４３亿元。例如：琼民源在１９９９年度会计报告中，虚构利润５．４亿元；在对中天…     

对加强会计职业道德建设的构想

在现代市场经济条件下,注册会计师的执业准则和职业道德极为重要.自2001年底美国安然公司轰然倒塌后,美国的世界通信、施乐等大公司相继爆出会计丑闻.而我国也连续出现琼民源、红光实业、ST郑百文、东方锅炉、大庆联谊及银广夏等上市公司恶性会计造假事件.2001年12月25日,国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果.在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达71.43亿元,可见,我国会计造假也是惊人的.广泛的会计造假向世界敲响了会计诚信危机的警钟,并引发了人们对会计诚信问题的广泛关注.加强会计诚信和职业道德建设、规范上市公司财务行为、遏制会计造假、提高会计信息质量的呼声日盛.本文试从会计法律制度与会计职业道德的互补关系人手,就构建我国会计职业道德体系框架结构作初步探讨.     

用现金流量分析企业利润质量真伪

在当前向市场经济体系转换过程中，中国市场经济秩序混乱、不规范的现象比较普遍，企业会计信息失真、财务造假案件时有发生，尤以利润指标失真最为突出。有些企业为了实现经营业绩或上市融资的需要，通过各种方法手段来粉饰财务报表，虚构、操纵企业利润，从而来骗取银行贷款，使银行遭受不良贷款损失，欺骗投资者，使投资者遭受投资损失。为了有效遏制企业编制虚假财务报告的行为，     

存货舞弊的动机 机会 迹象和思路分析

利用存货进行造假以虚增当期利润，粉饰经营业绩一直是很多企业特别是一些当期业绩不理想的上市公司“骗市”的常用手段，也因此存货审计一直是注册会计师审计的重点之一。事实证明管理层是否存在舞弊，往往可以通过对动机、机会和迹象进行分析得知。     

浅议会计职业道德

<正>会计行业本身在经济领域发挥着极为关键的作用,会计行业的健康发展是社会经济有效运行的必要条件。而会计人员的职业道德水平直接影响着会计行业的发展,因此,会计人员职业道德水平的高低也在一定程度上影响着社会经济的整体运行。在日常经济活动中,会计人员不遵守职业道德的行为主要表现为会计造假。会计人员不遵守职业道德,习惯会计造假,粉饰企业报表,造成会计信息失真,给经济和社会的健康运行埋下了巨大隐患。     

谈企业利用政策因素粉饰会计报表的问题

粉饰会计报表在我国相当普遍，其危害性自不待言。粉饰会计报表有法规、准则所不允许的，也有法规、准则所允许的。不按法规准则处理经济业务来粉饰会计报表，在我国仍相当严重。这类明目张胆的造假行为，随着对会计秩序的整顿，会计监管环境的改善，将会逐步得到抑制。相反，另一类所谓“合法”的粉饰会计报表的行为，即利用法规准则中的灵活性或模糊性、不完善性来粉饰会计报表，将会有所增加。为此，本文拟对企业利用政策因素粉饰会计报表的问题作些探讨。一、利用经济政策粉饰会计报表（一）利用资产剥离粉饰会计报表我国《公司法》规定…     

财务比率：甄别造假的试金石

会计造假手段 首先,我们定义上市公司会计造假为:(1)违反法律恶意造假行为,如伪造会计原始凭证、伪造合同,虚增销售收人.(2)利用虚假包装、关联交易或报表性重组所形成的业绩虚胖.(3)利用除第二条以外的非经常损益来粉饰业绩.(4)利用会计政策手段来操控利润.     

浅谈上市公司关联方交易

随着我国资本市场的发展，上市公司的关联方交易越来越受到社会的关注。继1997年出台《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》之后．我国又在2006年出台新的《企业会计准则第36号——关联方披露》，用来规范关联方交易及其披露。但是上市公司仍然惯用关联方交易来进行造假，以达到粉饰企业业绩．降低企业税赋、转移资金和转移利润等目的，严重地损害了公司及中小投资者的利益。笔者针对上市公司关联方交易的一些问题进行分析，并提出规范上市公司关联方交易的一些建议。     

会计报表的粉饰与识别

一、会计报表粉饰的动机 1．为了业绩考核而粉饰会计报表。企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,如利润（扭亏）计划的完成情况和销售收入、销售利润等均是经营业绩的重要考核指标,而这些财务指标的计算都涉及到财务数据。除了内部考核外,外部考核如行业排行榜,主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。     

会计报表粉饰行为的识别与治理

<正>一、识别会计报表粉饰行为的方法1.异常利润剔除法。异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除,以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时,所产生的利润主要通过这些科目体现,此时,运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。     

上市公司企业利润质量分析——来自国内某大型空调制造企业的实践

本文以利润表为主要分析对象,以定量分析为主要分析方法,对我国空调市场某领导企业(文中简称G公司)进行了利润质量分析与评价,以期发现目前我国上市公司利润表中存在的粉饰公司业绩、扭曲利润质量的手段与途径。     

关注非经常性损失对"监管利润"的粉饰

非经常性损益是我国证监会提出的监管概念,其中,非经常性损失能够调高监管利润,客观上粉饰公司市场形象与融资能力.笔者认为非经常性损失的不确定性越高,监管利润被粉饰的可能性越大.建议审计关注具有不确定性的非经常性损失,防止企业将正常损失混入非经常性损失.